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视点研究

内部审计在公司可持续发展及

ESG报告中的角色研究

文袁敏

[摘要]本文以美国证监会发布的气候相关披露新规为背景结合国际可持续发展准则理事

会发布的财务和气候相关披露准则欧洲财务报告咨询组发布的可持续发展准则以及中国三

大交易所分别发布的上市公司自律监管指引可持续发展报告试行讨论了ESG环境

社会治理报告的发展趋势以及内部审计的角色作用提出内部审计应在认清现状的基础上

规划内部审计在ESG报告中的工作选择恰当的实施和披露框架并将三线模型结合到ESG的

审计工作中来以期为公司提供价值创造

[关键词]ESG报告可持续发展内部审计

伴随着经济社会的发展以及利益相关方对公司的核心内容，而气候相关风险的披露又是可持续发

信息披露要求的提高，公司提供除财务报告展及环境要素的重要议题。

信息之外的可持续发展报告已成为一种共识。2024

年3月6日，美国证券交易委员会（UnitedStates一、通过ESG报告揭示公司可持续发展能

SecuritiesandExchangeCommission,SEC，以力成为一种趋势

下简称美国证监会或SEC）发布《面向投资者的气

候相关信息披露的提升和标准化》最终规则，意味（一）早期的ESG报告是一种满足利益相关

着与气候相关的风险披露迎来一个新的里程碑，由者信息需求的自愿性披露

此带来的信息披露要求、公司应对该要求开展的治有学者认为，良好的会计基础是构建文明的基

理和内控工作、内外部审计在此过程中应发挥的作石（刘峰，2015）。然而，从资本市场的实践来看，

用等问题，成为市场关注的焦点。如何理解气候相很多公司出现账面价值与市场价值存在重大差异的

关风险的披露与可持续发展报告、ESG报告的关系，现象，尤其是在美国资本市场，某些公司账面价值

公司如何分阶段地开展合规工作，则成为治理层、甚至已经资不抵债，但投资者仍然给出非常高的股

管理层与内部审计等利益相关者面临的现实挑战。价以示支持，这可能意味着传统的财务会计报告，

本文认为，可持续发展是目标，ESG报告是反映经并不能为资源提供者提供对决策有用的信息。与之

济主体可持续发展商业信息的载体，尽管实务中有相关的广泛利益相关者，从管理层到投资者，都关

可持续发展报告与ESG报告混用的情形，但其本注到了这种市值和账面值之间的差异，随之意识到

质是不同主体、在不同阶段及不同场景下对一个经需要将造成这种价值差异的因素加以识别和管理，

济主体可持续发展商业信息的展示。单纯以报告的其意图不仅仅局限在避免资产减值上，而且也希望

角度看，ESG报告的范围最广，可持续发展是ESG通过更好地挖掘这种价值，为公司长期健康成长提

INTERNALAUDITINGINCHINA.SEPTEMBER202415

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供额外的价值创造机会。而反映账面价值与市场价对未来的经济预期或估计，即报告所反映的可持续

值之间差异信息的一个重要载体，就是向利益