管理会计学（第6版） 课件 第4章 本量利分析.pptx

4.1盈亏临界点的分析

4.2本量利分析在决策中的应用

4.3本量利分析的扩展

4.4新制造环境下的本量利分析;本量利分析是成本—产量(或销售量)—利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析(cost–volume-profitanalysis)。

在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。;4.1.1盈亏临界点的计算模型

4.1.2盈亏临界图;明确盈亏临界点分析的意义、作用和具体方法

;成本性态分析为盈亏临界点的确定创造了前提条件，变动成本计算法又为临界点的计算提供了数量依据。

4.1.1盈亏临界点的计算模型

所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏的状态。如果贡献毛益刚好等于固定成本，此时的销售量即为盈亏临界点

?除了销售量这个因素外，单价、变动成本和固定成本的变动，都可对企业达到不盈不亏的状态发生影响

?首先着重研究销售量与利润的关系;设P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，BE代表盈亏临界点，利润计算公式可表述为：

P=V*SP-V*VC-FC或P=V*(SP-VC)-FC

盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量，可得到

BE*SP-BE*VC-FC=0或BE*(SP-VC)-FC=0

?BE=FC/（SP-VC）

;(1)按实物单位计算

单位产品销售收入-单位产品变动成本=单位产品贡献毛益

?盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本/单位产品贡献毛益

【例4-1】福安三联电机制造影响公司生产的低速微型交流电机220v正反转马达对外批发单位售价为20元，单位变动成本为12元，相关固定成本为8000元，则：

盈亏临界点的销售量（实物单位）=8000/(20-12)=1000(件);(2)按金额综合计算

销售收入-变动成本=贡献毛益

贡献毛益/销售收入=贡献毛益率

?盈亏临界点的销售量（用金额表现）

=固定成本/贡献毛益率

【例4-2】依例4-1，假设福安三联公司年度内共销售该款马达产品1250件，销售收入为25000元，对应的变动成本为15000元，相关固定成本为8000元，据此可确定其贡献毛益为10000元（25000-15000），贡献毛益率为40%（即10000/25000），则

盈亏临界点的销售量（用金额表现）=8000/40%=20000（元）

;该模型主要用于企业分析其经营的安全程度。企业的销售量超过盈亏临界点越多，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。由此，可以得到与盈亏临界点有关的另一个指标，即安全边际(marginofsafety)。

?指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着从现有销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损

安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表现，其计算公式为：

安全边际=现有销售量-盈亏临界点销售量

安全边际率=安全边际/现有销售量;【例4-3】依例4-1和例4-2资料，福安三联公司该企业预计的销售量可达到1600件，则：

安全边际=1600-1000=600(件)或=1600×20-20000=12000(元)

安全边际率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%

因为只有盈亏临界点以上的销售额(即安全边际部分)才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：

销售利润=安全边际销售量×单位产品贡献毛益

如例4-3中：

销售利润=600×8=4800（元）或=12000×40%=4800（元）

销售利润率=安全边际率×贡献毛益率

如例4-3中：

销售利润率=37.5%×40%=15%

利用有关的数字进行直接计算，也可得到同样的结果：

销售利润率=（销售收入-销售成本）/销售收入

=[32000-（1600×12+8000）]/32000

=（32000-27200）/32000=15%?

;此外，以盈亏临界点为基础，还可得到另一个辅助性指标，即达到盈亏临界点的作业率。其计算公式为：

达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的作业量

在例4-3中，假定1600件是属于该企业正常开工完成的销售量，则达到盈亏临界点的作业率为62.5%（即1000/1600）

?该企业要获得利润，作业率必须达到62.5%以上，否则就会亏损;实现目标利润模型是盈亏临界点基本模型的扩展。盈亏临界点只能表明企业避免亏损的最低销售量，而无法揭示企业为实现预定目标利润应达到的销售水平。为了分析和规划目