管理会计学（第6版） 课件 第3章 作业成本计算法.pptx

3.1作业成本计算法产生的原因

3.2作业成本计算法的基本原理

3.3作业成本计算法的评价

;传统成本计算法的不适应性;了解在新制造环境下传统成本计算法的不适应性;传统成本计算法的不适应性

面对新制造环境的冲击，完全成本计算法由于把费用的分配建立在成本和产量之间的假设关系之上，没有考虑产品和资源之间的因果关系，可能无法满足决策的需要；变动成本计算法虽然可以满足决策的需要，但是，其所反映的产品成本信息却越来越少，大量的固定性制造费用和期间费用无法反映在成本报告中，企业无法进一步分析削减成本的机会所在。

产品成本计算方法必须加以改革，而其重点首先在于制造费用的分配，其次在于如何将非制造成本也纳入成本控制。这时候就需要考虑作业成本计算法。;3.2.1作业成本计算法与传统成本计算法的区别

3.2.2作业成本计算法的基本步骤;明确作业成本计算法的特点及其与传统成本计算的差别

明确作业成本计算法的基本原理和具体步骤,尤其是制造费用的分配方法。;作业成本计算法是依据不同的成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量将费用分摊至产品中，从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度。

大大提高了成本的客观性。它通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，提高了成本的可归属性。;差别主要体现在制造费用的核算上，两种成本计算方法制造费用分配程序的不同，可视为由一阶段分配转变为两阶段分配，即作业消耗资源、产品消耗作业。

;按作业成本库

分配率分配;【例3-1】精密机械公司所生产的定制配件和标准配件，简化成A、B两大类，公司现有生产能力，每年能提供总工时50000小时，其中A类耗用10000(5000小时×2)，B类耗用40000小时(20000×2)。

;计算A类和B类产品的成本如下：

单位工时制造费用分配率：875000/50000=17.5元/小时

A类产品分配的制造费用为2×17.5=35元

B类产品分配的制造费用为2×17.5=35元

;计算A、B两种产品的单位制造费用的消耗;??统的成本计算法以企业所生产的各种产品为成本计算对象，或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。其产品成本是指制造成本，将其区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项，其中制造费用属于间接成本，按单一的分配标准进行分配，所隐含的假设是所有这些费用的发生与分配标准之间存在着线性比例关系。

这在传统的生产工艺流程比较简单、间接费用所占比重不大的环境下是合适的。;作业成本计算法认为不仅产品是成本的计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心等都应该是成本计算对象，从而拓宽了成本计算对象的范围，使成本信息不仅能满足反映企业财务状况和经营成果的需要，而且还能满足成本控制、成本分析、制定战略决策的要求。

准确计算产品成本，关键要确认产生作业的成本动因，计算作业对资源的消耗，再按产出物对作业的消耗计算产品成本，使产出物和投入之间建立因果关系，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，使成本分配具有技术经济依据，更加合理真实地反映成本结构。;传统的成本计算提供的只是某个部门的成本耗费信息，对于产生成本的原因则无法揭示。而作业成本计算则追本溯源，为管理提供依据。

把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，对作业链的所有作业进行剖析，从而尽可能消除不增值的作业，对增值作业则尽可能减少其对资源的消耗，由此促进企业经济效益的提高。;1.确认作业，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。

作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。

;作业可以看作是企业生产经营中的一种业务活动。成本动因，则为驱动一种业务活动成本的因素。作业成本计算中的作业在企业生产经营中可区分为单位、批、产品、基础设施四个层次。

(1)单位作业。

这一类型的作业是生产每单位的产品都必须发生的。如用机器生产产品，机器必须运转，产品才能生产出来。而为保证机器正常运转所发生的成本，包括机器的折旧、维修费用、能源消耗、润滑油等，都可归属于与机器相关的作业成本库。

(2)批次作业。

这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必须完成的。如每一批产品的投产必须进行机器的准备，还有接收与测试、材料整理、质量保证和包装与发运作业，都可以算做批次作业。

;(3)产品（顾客）维持作业

是使产品生产或服务的提供成为可能的作业。例如产品品种规格的更新，技术支持的作业等。这类作业的成本与产品的单位数量或批量无关，但在产品的品种增加时将增加。如工程师的薪