25年中级会计实务基础讲义26.第十章　借款费用相关例题（二）、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（01.04）.doc

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第十章借款费用相关例题（二）、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（2024.01.04）

内容回顾参照2024.01.03直播讲义。

【例7】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2020年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2017年12月1日借入的长期借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2020年和2021年底均未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2020年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000元。工程建设期间的支出情况如下表所示。单位：元

日期

每期资产支出金额

累计资产支出金额

在银行存放的闲置资金

2020年4月1日

24000000

24000000

36000000

2020年6月1日

12000000

36000000

24000000

2020年7月1日

36000000

72000000

占用一般借款

2021年1月1日

12000000

84000000

2021年4月1日

6000000

90000000

2021年7月1日

6000000

96000000

总计

96000000

——

——

工程于2021年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2020年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存放银行，月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

（1）计算2020年、2021年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

2020年专门借款发生的利息金额＝60000000×6%＝3600000（元）

2020年一般借款发生的利息金额＝72000000×8%＝5760000（元）

2021年专门借款发生的利息金额＝60000000×6%＝3600000（元）

2021年一般借款发生的利息金额＝72000000×8%＝5760000（元）

（2）在本例中，尽管专门借款于2020年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方开工。因此，借款利息费用自4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2020年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

（3）计算2020年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额及其账务处理：

①计算2020年专门借款应予资本化的利息金额

2020年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝60000000×6%×210÷360

＝2100000（元）

2020年专门借款存放银行取得的利息收入＝60000000×0.25%×3＋36000000×0.25%×2＋24000000×0.25%×1＝690000（元）

其中，专门借款在资本化期间取得的利息收入＝36000000×0.25%×2＋24000000×0.25%×1＝240000（元）

公司在2020年应予资本化的专门借款利息金额＝3600000－2100000－240000

＝1260000（元）

公司在2020年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝3600000－1260000

＝2340000（元）

②计算2020年一般借款应予资本化的利息金额

公司在2020年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（24000000＋12000000＋36000000－60000000）×60÷360＝2000000（元）

公司在2020年一般借款应予资本化的利息金额＝2000000×8%＝160000（元）

公司在2020年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5760000－160000＝5600000（元）

③计算2020年应予资本化和应当计入当期损益的借款利息金额

公司在2020年应予资本化的借款利息金额＝1