25年中级会计实务基础讲义07.第三章　固定资产的确认及外购、自营方式建造固定资产的初始计量（10.30）.doc

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第三章固定资产的确认及外购、自营方式建造固定资产的初始计量（2023.10.30）

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会计人李忠魁

第三章固定资产

【基本要求】

一、掌握的内容

1.固定资产的确认。

2.固定资产的初始计量。

3.固定资产折旧的会计处理。

4.固定资产处置的会计处理。

二、熟悉的内容

1.固定资产后续支出的会计处理。

2.固定资产终止确认的条件。

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的确认条件

一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。

（二）固定资产确认条件的具体运用

企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，应将这些设备确认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。如飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，则企业应当将其单独确认为一项固定资产。

对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的支出，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【例】2020年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税税额为39000元，款项已通过银行存款支付。当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50000元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为6500元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为40000元，增值税税额为3600元。2020年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。甲公司的账务处理如下∶

（1）3月10日，购入设备。大家一起来填数

借：在建工程——××设备

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）领用本公司原材料，支付安装费等。

借：在建工程——××设备

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：原材料

银行存款

（3）3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。

借：固定资产

贷：在建工程——××设备

在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

举个例子2021年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为650000元；支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付。假定A、B、