25年中级会计实务基础讲义31.第十四章　非货币性资产交换例题、第二十五章　政府会计概述（1.28）.doc

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第十四章非货币性资产交换例题、第二十五章政府会计概述（2024.1.28）

【例6】2021年3月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商；甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；专利技术账面原价为750000元，累计摊销额为375000元。

乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。

甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术在市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值准备，且整个交易中没有发生相关税费。

本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲公司、乙公司均按照各项换入资产的账面价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，作为各项换入资产的初始计量金额。对于同时换出的多项资产，终止确认时按照账面价值转销，不确认损益。

甲公司的账务处理如下：

（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额。

换入资产账面价值总额＝875000＋250000＝1125000（元）

换出资产账面价值总额＝（2000000－1250000）＋（750000－375000）＝1125000（元）

（2）确定换入资产总成本。

换入资产总成本＝1125000＋0＝1125000（元）

（3）确定各项换入资产成本。

在建工程成本＝1125000×（875000÷1125000×100％）＝875000（元）

长期股权投资成本＝1125000×（250000＋1125000×100％）＝250000（元）

（4）会计分录。

借：固定资产清理750000

累计折旧1250000

贷：固定资产——厂房2000000

借：在建工程——××工程875000

长期股权投资——丙公司——投资成本250000

累计摊销375000

贷：固定资产清理750000

无形资产——专利权750000

乙公司的账务处理如下：

（1）计算换入资产、换出资产的账面价值总额。

换入资产账面价值总额＝（2000000－1250000）＋（750000－375000）＝1125000（元）

换出资产账面价值总额＝875000＋250000＝1125000（元）

（2）确定换入资产总成本。

换入资产总成本＝1125000＋0＝1125000（元）

（3）确定各项换入资产成本。

厂房成本＝1125000×（750000÷1125000×100％）＝750000（元）

专利技术成本＝1125000×（375000÷1125000×100％）＝375000（元）

（4）会计分录。

借：固定资产清理875000

贷：在建工程——××工程875000

借：固定资产——厂房750000

无形资产——专利权375000

贷：固定资产清理875000

长期股权投资——丙公司——投资成本250000

一、单项选择题

1.（2022年）甲公司与非关联方乙公司发生的下列各项交易或事项中，应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（）。

A.以固定资产换取乙公司持有的丁公司30％股份，对丁公司实施重大影响

B.增发股份换取乙公司的投资性房地产

C.以无形资产换取乙公司的存货，收取的补价占换出无形资产公允价值的30％

D.以应收账款换取乙公司持有的丙公司80％股份，对丙公司实施控制

『正确答案』A