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基层医疗卫生机构专用基金管理分析-合作

医疗论文-医学论文

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摘要：本文就基层医疗卫生机构专用基金的计提、使用及账务处

理进行总结，并对专用基金使用过程中存在的问题进行思考和探讨，

以期对基层医疗卫生机构完善专用基金的管理及核算有所启示。

关键词：基层医疗卫生机构；专用基金；相关问题

一、基层医疗卫生机构专用基金概述

基层医疗卫生机构作为医疗行业事业单位，从2019年1月1日起

执行政府会计制度。按照基层医疗卫生机构执行政府会计制度的补充

规定，基层医疗卫生机构在专用基金科目下设置医疗风险基金、职工

福利基金和奖励基金共三个明细科目，用来核算基层医疗卫生机构分

别根据医疗业务收入和医疗业务盈余提取的专用基金。专用基金是指

基层医疗卫生机构按照规定提取或设置的有专门用途的净资产。根据

基层医疗卫生机构执行政府会计制度的补充规定，财务会计的专用基

金包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金三类，而与之对应的

预算会计的专用结余则只包括职工福利基金、奖励基金两类。因医疗

风险基金为按财务会计收入类科目金额计算提取计入当期费用的基

金，所以预算结余类科目中不会体现。原制度下的科研培训基金在政

府会计制度中未曾提及，按照政府会计制度的科目核算体系，将基层

医疗卫生机构的所有业务分为三大块，即医疗、公共卫生和科教。鉴

于此，原制度的科研培训基金核算内容可以放到科教这一块来核算,

或在发生培训费用时直接计入当期医疗业务活动费用。

二、基层医疗卫生机构专用基金的提取及账务处理

根据政府会计制度及基层医疗卫生机构补充规定，专用基金提取

是按照财务会计本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非预算会

计的预算结余和预算收入。如此，当两种核算基础导致财务会计的本

年盈余与预算会计的本期结余产生差异时，因年末提取的在预算会计

专用结余科目下反映的职工福利基金、奖励基金金额与财务会计职工

福利基金、奖励基金提取金额相同，而差异通过预算会计非财政拨款

结余分配科目全部挤到了非财政拨款结余科目。（1）以财务会计的医

疗业务收入为基础提取的医疗风险基金。根据基层医疗卫生机构财务

制度规定，按财务会计医疗业务收入的1%计算提取医疗风险基金，

财务会计财务处理借记业务活动费用/提取医疗风险基金科目，贷记

专用基金/医疗风险基金科目。因为没有资金的流入或流出，预算会

计不做账务处理。（2）以财务会计本年盈余为基础提取的职工福利基

金、奖励基金。年末根据财务会计本期医疗业务盈余（扣除财政基本

拨款和项目拨款形成的盈余以及非同级财政拨款等具有限定用途资

金形成的盈余）计算提取职工福利基金和奖励基金，按照计算应提取

的金额，财务会计借记本年盈余分配科目，贷记专用基金/职工福利

基金专用基金/奖励基金科目。同步，预算会计借记非财政拨款结余

分配科目，贷记专用结余/职工福利基金专用结余/奖励基金科目。

三、基层医疗卫生机构专用基金的使用及账务处理

（1）根据补充规定，基层医疗卫生机构提取的医疗风险基金用于

支付购买医疗责任保险发生的费用和实际发生的医疗事故赔偿费用

的资金。使用医疗风险基金购买医疗责任保险和支付患者赔款费用时，

财务会计做借记专用基金/医疗风险基金科目，贷记银行存款科目；

同时，预算会计借记事业支出/其他资金（自筹资金）科目，贷记资

金结存/货币资金科目。（2）根据基层医疗卫生机构绩效工资方案，

对年末从医疗盈余中提取的奖励基金进行分配，按照发放的奖励基金

金额进行账务处理。财务会计借记专用基金/奖励基金科目，贷记银

行存款科目；预算会计借记专用结余/奖励基金，贷记资金结存/货币

资金科目。（3）使用职工福利基金时，要区分两种情况。一种是用专

用基金购买固定资产的，按照支付资产价款的金额，财务会计借记固

定资产科目，贷记银行存款等科目；同时，借记专用基金/职工福利

基金科目，贷记累计盈余科目。预算会计借记专用结余/职工福利基

金科目，贷记资金结存/货币资金科目。第二种是非购置资产的情况，

财务会计直接做借记专用基金/职工福利基金科目，贷记银行存款科

目的处理，预算会计的处理同上。

四、基层医疗卫生机构专用基金使用过程中存在的问题

（1）政府会计制度下职工福利基金使用的账务处理对基层医疗卫

生机构使用职工福利基金产生影响。使用职工福利基金购置固定资产

时，一方面增加固定资产减少货币资金，另一方面减少专用基金增加

累计盈余，然后通过对固定资产进行折旧并将折旧费用按月计入当期

业