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试论公墓管理维护费的理论及其实践

公墓管理维护费（以下简称管护费），是指从经营性公墓墓穴销售额中提取

的、分年度用于墓区（骨灰存放设施）日常管理的储备资金。它是联系国家、公

墓经营者、墓穴购买者最为重要的经济纽带。是政府对公墓进行科学、有效管理

的重要的经济手段，是公墓自身得以持续、健康发展的物质基础，是墓穴、骨灰

存放设施能够得到长期维护的经济保障。

阜新北山公墓，已经对这一问题进行了十几年的研究与探索。这里，谈一下

我们对这一问题的理论认识和工作实践。

需要明确的是，管护费问题首先表现为财务问题，实质是在公墓经营的各个

阶段，合理、有效地分配资金来源问题。是以财务问题形式出现的企业经营问题。

解决这一问题的过程，就是采用财务手段、方法、理论解决经营问题的过程。首

要的是对公墓的经营规律有一个客观的认识，并把这种感性认识上升到理论层

面，据以指导我们的工作，找出相应的措施和办法。

这里，我们主要阐述三方面的问题：一是管护费问题的现实及理论基础，二

是管护费的作用，三是其在实际工作中的具体操作及问题处理。

一、管护费问题的现实及理论基础

从财务角度讲，公墓管理维护费对公墓经营者来说，形式上是预收账款，在

性质上是一种负债。这种认识，有着其客观的现实基础和理论基础。

（一）管护费存在的客观现实性。

1、公墓经营中的两个过程、两个成果、两种特点。

公墓做为企业，是生产企业和服务企业的混合体。公墓经营的核心是国家土

地使用权的经营。这种经营表现为两个阶段：土地的开发阶段及对地上附着物的

服务阶段。也可以理解为公墓的建设期和管理期，或生产期和服务期。

经营公墓，我们首先要征地，场地平整，基础设施建设，墓穴修建，配套设

施建设，长期绿化等建设工作。这就是建设过程。这一过程的成果，就是墓穴的

形成并且能够用于出售。其特点是生产。

管理期，是指从墓穴售出后，至一个使用期（如20年）结束时止。主要从

事墓穴维护、卫生清理、经常性美化等。这一过程时间漫长，成果是客户对已购

墓穴的安全、卫生、美化等方面的需求得以满足和保障。其特点是服务。

这种对公墓经营过程的细分，是科学界定其各个阶段收支性质的客观基础，

是明确管护费客观存在的现实前提。

2、公墓经营的两种支出、两种收入、两种性质。

建设期，我们主要的支出，是征地费、墓料成本、工程成本、配套成本及绿

化成本等。由于这些成本的支付，构成其产品即墓穴的形成。出售这个产品，形

成了产品销售收入。这种收入，是企业先支付成本，后取得收入。其性质是一

种现实收入。

管理期，我们支付的是人工费、维护材料支出等。用以对已售墓穴进行维护。

要注意的是，我们的这种支出，是在漫长的一个管理期（比如20年）的整个支

出，是一种预计支出。而我们在售出墓穴时，就已经收取了整个管理期的服务费，

因而，这种收入，也是一种预计收入。

任何收入的获得，都是以付出成本为代价的。收入是成本价值的超额体现。

在时间上，收入和支出，应该是对等的。任何不对等的收与支，都不是现实的收

与支。

对公墓经营者来说，在未开展服务工作之前就已经收到的管护费，只是获得

了管护费的管理权，其所有权还应属于消费者。收入的取得，是以他服务的进度，

而逐步获得的。因而，在取得管护费时，应将其视为一种债务，即：应该由将来

的工作来抵偿的债务。

以上的分析，通过对经营过程的分解，说明了管护费存在的现实性和客观性。

（二）、管护费存在的理论基础。

管护费问题首先表现为财务问题。管护费的理论基础来源于财务的基本理论

和原则。

权责发生制和配比原则，是会计确认和计量的两个基本原则。按权责发生制

原则的要求，“凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应做

为当期的收入和费用。”按配比原则要求“收入与其成本费用应当相互配比，同一

会计期间内的各项收入和与其相关的成本費用，应当在该会计期间内确认。”

遵循以上两个会计原则的要求，管护费在收到的当期，不能全额计入销售收

入，而应将其做为负债挂账，再根据其对应的服务期限，逐年摊入各期。

二、关于管护费的作用

通过以上分析，尤其是公墓经营过程的分析，我们可以看到，现在的公墓经

营者，都具有双重身份：公墓的经营者和长期的管理者。假设，其企业能由同一

个经营者无限期的经营，管护费就可不提。但无论从人生的自然规律还是从企业

的经营规律来讲，这都是不可