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对几个会计问题的思考

内容摘要:本文对几个比较重要的会计问题进行了分析。可以说除非人为的故意舞弊，单纯从会计理论角度考虑，会计问题没有绝对的对与错。对于会计问题要结合着客观现实分析。本文认为：1.对于会计信息要有正确合理的理解，要对会计信息的相关性和可靠性之间是矛盾统一的关系及会计信息真实性的相对性、动态性有清醒的认识，我们要兼求会计信息的相关性和可靠性也要意识到会计信息真实性的相对性和动态性；2.会计理论必须随着环境的变化而完善，无论是会计基本假设还是会计计量属性都不能“裹足不前”；3.依赖所有权分享来解决会计信息产权博弈是存在问题的。对于这几个会计问题的分析目的是从中得到启发，从而为提高会计工作的质量找到更加可行的方法。

关键词：博弈财务会计基本假设会计信息产权会计信息真实性会计信息质量

会计的重要性已是不必再强调了。作为会计的产物——会计信息具有一定的经济后果，这同样已是不争的事实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，即会计信息的相关性和可靠性。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，那么二者之间的关系如何?会计信息的真实性是绝对的吗？会计假设构成财务会计报告的基础，表明财务会计（会计核算）的环境特征。经济环境总是在变化的，会计假设是否要做出新的解释？会计理论是否应该发展与完善？会计信息是会计信息系统的最终输出“物”，因此我们是否过重于会计信息披露环节的讨论，过分关注了会计信息技术属性而忽略了它的社会属性？我相信通过对这些问题的探讨，对我们提高会计信息质量会有所启发的。

一、会计信息的辩证分析及由此得到的启示

美国财务会计准则委员会（FASB）将“反映真实性”作为会计信息的质量特征，并确定了会计信息“真实性”的以下观点：1.认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”；2.“真实性”与“可核性”、“中立性”等共同构成会计信息的“可靠性”。

我国企业会计准则将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”

可见无论是我国的会计准则还是美国的会计准则都把相关性和可靠性视为会计信息的“命根子”，都视会计信息的真实性为会计的“生命”。

（一）会计信息质量的相关性和可靠性及两者之间的关系

国际会计准则委员会（IASC）的“关于编制和提供财务报表的框架”中，认为“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。”可见，构成会计信息决策有用性的两大特征是相关性和可靠性。

1、相关性决不是一个涵义非常确指和易于理解的概念。相关性将企业财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。显然，会计信息早已基本上达到了这一相关性要求。目前的通用财务报告已能基本满足“现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众。但