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作业成本法作为一种先进的成本管理方法，通过追

踪、动态反映所有作业活动，确认、计量作业对象成本，对企

业的资源利用情况、作业绩效等进行评价。它以作业为核心，

根据资源在企业作业活动流动的过程，确认成本发生的动因，

计算最终产品的作业成本。同时通过追踪、分析所有与产品相

关联的作业活动，最大限度消除“不增值作业”，优化“增值

作业”，最终提高企业的竞争能力，增加企业的价值。

相对传统成本法，作业成本法中间接制造费用的分配

标准是成本动因，分配标准在数量和质量上都发生了变化。首

先，传统成本计算方法对间接成本费用的分配基础仅限于产品

产量、人工工时等数量分配基础；作业成本则根据成本发生和

变化的因素确定成本动因，往往采用多样化成本动因。其次，

传统成本计算方法通常采用财务变量作为分配基础；而作业成

本法分配标准不仅包含财务变量，还包括非财务变量，更关注

非财务变量的应用，如测试时间、调整准备次数等。成本控制

的关键是控制成本动因，作业成本法强调成本分配的因果关

系，因此提供成本信息更准确。

随着科技的发展，生产高度自动化时代的到来，间接制

造费用急剧增加，传统间接制造费用分配方式严重的扭曲了产

品成本信息。作为先进的成本管理方法，作业成本法引入“作

业”的概念，解决了如何分配和管理制造费用的核心难题，在

实务界得到推广和应用，本文将从作业成本法的实施步骤及应

注意的问题两个方面进行详细阐述。

一、作业成本法的实施步骤

作业成本法的实施是按照三个步骤循环进行的，依次是

作业分析、作业成本的计算和业绩的计量和评价，这三个步骤

相互联系，互相衔接。

（一）作业分析

为了提升客户的价值，企业需要将各项管理工作深入到

生产经营各环节，分析、优化各项作业，从而增加企业的利

润。具体步骤如下：

1.界定不必要作业。其目的是在成本发生之前就消除不

必要成本。如果某项作业能够增加最终产品的价值，对顾客而

言是必要的，那么这项作业成本就是必要成本。相反，如果某

项作业不能够增加顾客的价值，或对企业组织功能发挥没有用

的作业，对顾客而言作用不大，那么这项作业就是不必要作

业。具体判断标准如下：该作业带来状态的改变；状态的变化

不能由先前的作业完成；该作业使得其他作业得以执行。

2.对重点的增值作业进行分析。

一般来说，企业的作业涉及几十种，甚至更多，逐一进

行分析不符合成本效益原则，实践表明，大多数成本发生在

20%的重点作业上，因此，企业应着重分析那些对于顾客或者

企业而言比较重要的作业，这些作业通常作业成本金额比较

大，在企业成本中比重较高。

3.分析作业的有效性

增值作业不一定是有效作业，企业应参照先进类似作业

的作业情况，对本企业的相关作业进行比较、分析，确认作业

是否有效，并寻找机会对其进行优化。例如，收取营业款流程

是一种增值业务，某企业设置大量的营业网点来收取营业款，

即耗费了人力、财力和物力，也不方便客户的缴纳，而其它类

似企业通过与银行联网，在银行网点就可收取营业款，通过比

较，某企业改进了营业收款流程，大大提高了工作效率。

4.分析作业之间的联系。

理想的作业链是每项必要作业都以最高效率完成，完成

的时间最短并且消耗的资源最少，因此，企业应分析各项作业

的联系，做到环环相扣，紧密相关，从而保证企业的竞争优

势，提高作业的质量及效率，改善产品成本结构。

（二）作业成本计算

作业成本计算是作业管理的基础和中介，并贯穿作业管

理的始终。企业进行作业管理时，首先必须计算作业链上各项

作业的作业成本，各项作业的资源投入与产出状况以及产品成

本和盈利状况等信息，企业才能利用这些成本计算信息改进和

完善作业，降低作业成本，实现企业价值链的优化。

（三）业绩计量和评价，持续改善

业绩的计量描述了作业所做的工作和作业所取得的结

果。它们能提供相关产品在各个作业层次的实际消耗情况，也

能提供作业是如何满足内外顾客需要的信息。业绩评价是将作

业的实际耗费与作业