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继续教育网上辅导企业内部控制应用指引第10号——研究与开发

企业内部控制应用指引第10号——研究与开发

研究与开发

研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动，是企业进行自

主创新的重要手段。企业通过研发新产品和新技术，创造新工艺，能够增强核心竞争力，促进发展

战略实现。

研究与开发活动通常隐含着重大风险。

比如，研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费；研发人员配备不

合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败；研究成果转化应用不足、保

护措施不力，可能导致企业利益受损。

就此，研究与开发应用指引提出了如下管控措施：

一是，企业应当结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报

告。

二是，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权

力机构集体审议决策。

三是，企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究

过程高效、可控。

四是，企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。

五是，企业应当明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署保密协议，并在劳动合同中约定

研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内

容。研发骨干人员的管理，应当引起研发型企业的高度重视。

六是，企业应当加强研究成果的开发与保护，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，

促进研究成果转化为实际生产力。

研究阶段的特点在于：

1.计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者类似决策机构

的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会

或者类似决策机构的批准，进行有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药

性、效用等活动。

2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在

这一阶段不会形成阶段性成果。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产

出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段的特点在于：

1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而对项目的开发具有针对性。

2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。

有关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工

具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新

的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

企业开展研发活动应当关注下列风险：

（一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。

（二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

（三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。

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企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，

强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能

力。

第一节关键内部控制

一、研发流程的内部控制

内部控制在协助公司达成经营目标方面具有非常高的实用性，特别是针对研发流程，因此新的

内部控制应用指引增加了内部控制对企业研发过程方面的关注。

企业新产品研发工作的特性是，越晚发现错误，修正时所需的成本就越高，因而在研发流程上

设立的大部分内部控制措施，就单一研发项目而言，不见得会增加人员的工作负担（因为事前检查

防范，总比事后发现错误再投入人力修改要好），反而能通过减少错误发生次数，提高研发人员工

作效能并缩短研发进度。

就研发流程而言，必须针对每一个项目管理中的