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浅谈计算机辅助审计技术的运用

随着计算机技术的日臻完善与发展，企业会计电算化的普

及，为提高审计工作效率，降低审计本钱，扩展审计范围，计算机辅

助审计以其机动灵活的特点而被普遍应用。那么如何开展计算机辅助

审计呢？

一、计算机辅助审计技术应用的范围及方式

（一）评价企业采用会计电算化软件的内在风险

对采用会计电算化的企业，审计人员首先要评价软件的内在风

险。目的是为了肯定审计人员依赖这些软件控制的程度，以减少数据

的实质性测试的范围。经评价验证后，若是以为内在风险较低，则可

缩短审计时间，减少审计本钱。具体方式是：

1．分析系统的方式。首先对软件中的重要程序模块进行解剖，

阅读数据处置的流程，分析程序的逻辑结构，以肯定程序运行是不是

靠得住、稳定，程序的各类功能是不是都能实现，程序的数据处置、

数据生成是不是正确，是不是能知足会计处置的各类需要。采用这种

方式能发现软件本身存在的根本问题，肯定被审计单位会计核算基础

的靠得住性。

2．选样测试系统的方式。审计人员首先成立一个包括一个月大

体会计资料的数据库，然后输入到会计软件中，按照其核算处置后输

出的结果判断软件的靠得住性。

3．评价数据安全性的方式。审计人员可对数据安全性的方方面

面进行测试。例如，软件中凭证的制作是不是采用二次输入的方式，

软件是不是能对数据进行备份，备份的方式是不是安全（备份的安全

性主要指在存储媒介溢满的情况下，是不是能提前向利用者发出提

示）等。

通过数据测试及评价数据的安全性能直观地反映出该会计软件

各方面的性能，更可判断出利用该软件的内在风险。对于审计人员来

讲，要查验被测试的计算机程序的版本与企业在前段时期内所利用的

是不是一致是很难的，这意味着审计人员较难肯定前后软件版本内在

风险的不同。另外，该方式对单机版的会计电算化软件较为适用，对

网络版软件来讲存在必然难度。

（二）验证会计资料整体完整性

验证的具体方式是：首先，按照企业年初或月初的会计科目余额，

肯定会计凭证整体的初始年、月初余额，并输入计算机中。其次，将

企业昔时或当月的会计凭证库转化为审计人员熟悉并能操作的格式，

目前商品化软件一般都能达到这一目的。转化后的会计凭证库需要作

进一步的调整，仅保留需要的数据以加速运算速度。例如对会计凭证

库中只保留一级科目名称、借方金额、贷方金额等，而剔除摘要、二

级科目名称等，审计人员再进行汇共计算以得出昔时或当月会计科目

的发生额，最后，将年、月初余额与发生额相累计并以报表的形式输

出，审计人员将其与企业的年报或月报相查对，以验证整体的完整性。

（三）协助审计人员进行统计抽样

最近几年来，一种成立在科学理论基础上的。已通过国际审计界

普遍实践证明的、以制度为基础的审计方式，已慢慢应用于审计工作

实践中。该方式在符合性、实质性测试中都运用到统计抽样，这正是

计算机辅助审计技术大显身手的领域。具体有：一是运用于审计日常

抽样的编码工作。二是方便地运用于审计抽样。从整体中抽取样本时，

对审计人员来讲最关键的是所有整体中的项目都能被客观地抽取，而

采用适当的统计抽样方式能避免抽取无代表性样本的风险。在统计抽

样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

（四）关键样本及高价值样本的分离对企业而言，大量的会计处

置是日常性的事务，而审计人员所关心的是一些关键的会计处置，运

用计算机辅助审计技术能对企业的会计数据库进行分析，确认及打印

出在某段时期内高价值的和关键的样本，而靠人工是不可能做到的。

所谓的高价值及关键样本主要指不相关的会计科目，单笔金额超过审

计人员预先设定数的样本，不常变更的会计科目，如资本公积等。审

计人员在对风险控制的基础上，对关键样本及高价值样本进行重点审

计即可知足一般审计的需要。

（五）日常会计资料的分析及计算现代审计要求审计人员对企业

的会计资料进行较多的分析，而这正是计算机辅助审计技术的专长，

例如对企业的应收账款账龄进行分析等。

（六）审计文书及审计项目管理

审计人员亦可运用办公自动化软件进行审计文书管理，如审计通

知书、被审计单位大体情况、审计计划、审计工作草稿、审计报告。

档案等都可由计算机协助处置，方便往后的查询及调阅。而目前多媒

体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图像、声音、动画、视频

等转化为数字处置并存储，由此知足了审计各类方式取证的要求，更

为