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浅议审计风险预警信号的识别

作者：张峰范艳芳

来源：《财会通讯》2008年第09期

审计风险是指：“会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见

的可能性”。具体包括：财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险；财

务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。前者称为误拒风险，通常与审计效率

相关，会增加审计时间和样本量；后者称为误受风险，直接关系到审计效果与质量。在传统审

计风险模型中，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险；在现代风险导向审计模型中，审计

风险=重大错报风险×检查风险。新风险模型的构建，要求审计人员在审计过程中要实施审计程

序从会计报表整体层次和账户余额层次两方面评估重大错报风险，据以确定并实施进一步的审

计程序，以便将检查风险降至可以接收的水平。新风险模型直接引导审计人员围绕评估重大错

报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体无重大错报风险。

一、会计业务循环界定

一)筹资(与投资循环一般涉及到收、付、转三类凭证，主要包括：交易性金融资产、应收

利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股

权投资、投资性房地产、递延所得税资产等；短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股

利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税

负债等；股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等；财务费用、资产减值损

失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入(支出)、所得税费用等总账项目。

二)采购(与付款循环主要涉及到付款和转账凭证，包括：预付账款、固定资产、在建工

程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用以及应付票据、应

付账款、长期应付款和管理费用等总账项目。

三)存(货与仓储循环主要涉及到转账和付款凭证，包括：存货(含各明细账构成科目)和营

业成本总账科目。

四)销售(与收款循环主要涉及到收款和转账凭证，包括：应收票据、应收账款、长期应收

款以及预收账款、应交税费和营业收入、营业税金及附加、销售费用等总账科目。

二、审计风险预警信号分析

一)关(注关联交易，高度重视拖欠货款，严格审查衍生金融工具如果被审计单位存在众多

关联方，审计人员应保持高度警惕，通过获取充分、合理的审计证据，辨别关联交易的存在，

确定财务报表反映的重大关联交易的经济实质。关联交易带来的主要审计风险是法律形式与经

济实质之间的潜在背离。常见的关联交易有：贷款给关联方或向关联方借款；偿还借款或续

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借；用非现金资产投资作股和股票回购等。显示关联交易可能存在的信号有：复杂的资本结

构；高度复杂的商业实务；对关联方的审计由不同会计师事务所进行；临近期末的、特殊的、

高度复杂的重大交易。如果被审计单位拥有大量未偿还负债，审计人员应关注是否有违反限制

性条款或无法支付本金或利息的行为。审计人员应仔细阅读所有借款协议，并计算营运资本、

现金流量或留存收益、抵押的持续性、偿债进度表等指标，以确定是否存在拖欠贷款的情况。

如果被审计单位的偿债能力无法按照偿还进度表偿还本金利息，审计人员应向管理当局询问是

否采取了重组借款协议的措施。如果在审计报告日之前，被审计单位已经进行了债务重组，审

计人员应审查重组协议，以确定是否存在需要确认的重组收益，以及持续经营的问题是否得到

满意解决。如果被审计单位拥有数目繁多的衍生金融工具，审计人应关注管理当局投资于衍生

金融工具的目的：为了增强获利能力、流动性、变现能力或目标的组合，或者为了规避因利

率、汇率或商品价格变动带来的金融风险。被审计单位买卖金融工具的目的是获利的审计风险

比只是单纯地规避损失的审计风险高。审计人员应向被审计单位管理当局询问是否存在衍生金

融工具，并仔细检查合同中是否存在可能的风险和需要确认的损失，确保所有的衍生金融工具

都在资产负债表上以市场价格反映。审计人员还应审查报表附注中与衍生金融工具相关的投资

政策的披露情况。

二)关注(异常应付账款、大量预付账款、大宗在途材料如果被审计单位在采购增加的同时

发生应付账款与前期相比减少，这一异常情况可能是管理当局出于低估企业负债的安排。审计

人员首先应检查有无未入账的应付账款，其次还应