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谈公允价值计量产生瞬时损益对企业业绩的影响

[摘要]我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允

价值的运用是最为显著的方面，为我国会计国际趋同迈出了实质性

的一步。但是公允价值计量在我国应用中仍然存在一些问题，本文

以交易性金融资产，和用权益法核算的长期股权投资为例，分别讨

论公允价值计量对企业利润和企业业绩的影响进行探讨，就此提出

一些解决方法。

[关键词]公允价值交易性金融资产长期股权投资公允价值

变动损益

一、公允价值计量模式的引入

近十几年来,公允价值一直是国际会计界的一个热点问题。国际

会计准则委员会(iasb)和美国财务会计准则委员会(fasb)等机

构都对公允价值进行了积极的探讨和研究,我国在1997年首度引

入公允价值作为计量属性之一,但由于各方面原因,相关准则的

实施并没有达到令人满意的效果。直到2006年2月我国在新颁布

的会计准则中重新将公允价值纳入财务信息披露的框架之中,再一

次将公允价值的相关问题放在了聚光灯下。

以前我国的相关会计制度一直是以历史成本为基本主要的计量

属性，历史成本的特点在于其具有较强的可靠性。资产或负债的成

本往往是一个客观的数据，与估计会产生偏差，并且也比现值计算

更为客观。历史成本也具有可验证性，但缺乏相关性。即使在资产

的取得日，历史成本、市场价值和现值是相等的，市场价值和现值

仍会随着时间以及市场条件的改变而改变。而公允价值则具有较强

的相关性，通过公允价值信息，使用者可以了解企业当前所持有的

资产负债的真实价值，从而评价企业的机会和风险，以及管理当局

的管理业绩，作出投资和其他决策。正是由于这些原因，在2006

年我国的《企业会计准则》借鉴国际财务报告准则，适度引入了公

允价值的计量属性，并且达17项之多。但是由于公允价值计量属

性本身的特殊性和计量方法与原有的会计收益观的不同，公允价值

在我国的使用过程中出现了相关的问题，尤其是瞬时损益问题,本

文就对这些问题进行探讨。

二、公允价值确定本身的特殊性，给企业管理当层提供较大的利

润操作空间

依据《企业会计准则讲解》对公允价值的定义：“公允价值,是指

在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清

偿的金额”，有关的用语未作进一步解释，在会计实务中可能会有

不同的理解，什么是公平交易？有些产品的利润高于其成本很多倍

是否公平？什么是熟悉情况？一般企业的产品成本、客户资源、交

易底价等是严格保守的商业秘密，熟悉情况是否包括上述商业秘

密？市场经济中交易各方是以盈利为目的，严格意义上符合上列定

义的交易是很少的，可见公允价值的确定难度。这些难度往往是由

企业在运用公允价值的过程中自己解决。在这些过程中，企业内部

是最熟悉经济交易的实质的，理应做出最准确的判断，但是如果管

理层就此利用这些机会进行利润操作，企业之外的人员则很难发

现，即使发现蛛丝马迹也很难找出证据予以证明。

三、公允价值计量瞬时损益的产生

（一）影响的会计科目

公允价值计量的具体账务处理，对企业利润的影响是多方面的，

其中公允价值计量模式下要确认资产和负债在资产负债表日的公

允价值，并确认公允价值的变动。但这部分价值变动是由于资产或

负债的公允价值本身的变动产生的，并不是由于发生实际上的交

易，因而并没有在真正意义上实现，按照传统的会计学收益概念不

能予以确认，但是按照公允价值计量模式则应该予以确认。本文只

就此方面对公允价值进行探讨。根据我们的知识体系，发现这些方

面对损益的影响主要体现在以下三个科目：“营业外收入”,“投资

收益”和“公允价值变动损益”。

1.“营业外收入”

本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处

置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈

利得、捐赠利得等。上述提出的部分利得是企业已经实现的利得，

但仍有部分是由于公允价值计量的引入才产生的，如非货币性交换

利得和权益法核算的长期股权投资在初始投资时确认的利得等，本

文仅以权益法核算的长期股权投资在初始投资时确认的利得为例

对此予以说明。

采用权益法核算的长期股权投资在初始投资时，以投资者付出的

资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及投资

发生的直接相关费用为初始投资成本。相关会计分录：借：长期股

权投资——投资成本贷：银行存款等。投资企业取得对联营或合

营企业