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行政事业单位内部控制评价

作者：王彩平

来源：《今日财富》2021年第15期

随着我国社会的发展与进步，行政事业单位对于制度的规范性与有效性的要求越来越高，

因而行政事业单位的规范运作越来越受到重视。而内部控制的设计方案能否有效的执行，是否

能够达到改进相关工作的目的，都需要通过内部控制评价进行考核。是以行政事业单位要通过

内部控制评价来改进并增强内部控制的工作，从而将内部控制评价的工作落到实处，从而达到

行政事业单位的稳步发展。

一、引言

在一定的程度上行政事业单位的发展与我国的社会服务水平有着很大的关系，行政事业单

位内部控制的建设状况影响着社会整体的服务水平。当前我国对行政事业单位内部控制的建设

主要从单位层面和业务层面两部分进行建立制度，但是目前却仍然处在自己建立制度自己评价

的初级阶段。其中关于单位层面的内部控制主要包含的有：在内部控制制度上的创建、对于权

力运行过程中的相互制约等方面。近几年来，行政事业单位在内部控制建设方面虽然有了很大

的进步，但是在实际的工作情况当中，还是存在着一些问题。随着社会的进步与经济的发展，

行政事业单位对于内部控制评价建设的规范与否，以及能否有效运行成为当前社会基层治理建

设的重中之重，因此对于内部控制的评价也就提到了相应的高度，行政事业单位必须高度重视

此项工作。

二、影响行政事业单位内部控制评价的原因

（一）内部控制评价系统不合理

从目前来看，我国对行政事业单位的评价从两个方面进行，一方面面是内部评价，一方面

是外部评价，但是被我国的行政事业单位作为主要的评价的系统是内部控制评价，而非外部评

价。在内部控制制度的建立上，单位领导管理人员领导着监督人员并授予监督人员监督权力。

这种被领导者设置的监督程序是与管理学本身的根本原则不匹配的，这种程序在一定意义上，

监督人员的行为主要体现了管理层人员的意图和目的，还有管理层人员的意志，导致了行政事

业单位内部控制监督程序的“名存实亡”。除此之外，对于内部控制制度的创建与实施，不应该

仅仅只是一个行政事业单位内部自己的事情，还应该是一个与社会和群众不可分离的事情。目

前，社会群众对于行政事业单位的监督基本起不到任何作用，而财政部门、审计部门等一些职

能部门的监督方面各不相同，同时这些职能部门对于行政事业单位内部的控制、监督不全面系

统。

（二）内部控制评价模式不完善

由于我国行政事业单位是有绩效考核这一制度的，大多数情况下，下级對上级领导信息的

汇报，基本上是好的信息多报，不好的信息少报，导致上级领导所了解到的信息与下级所知道

的信息不对称，进而导致上级领导不能够根据实际情况，对行政事业单位内部控制评价模式及

时完善并进行有效的实施。

内部控制环境中的主要内容来自于内部控制的意识，比较良好的内部控制意识不仅可以保

证内部控制的建立健全的制度，还可以保证内部控制制度是否可以顺利实施。从而决定着内部

控制评价工作能否正常开展，能否得到准确的结论。由于行政事业单位的特殊性，其经济性质

不如企业明显，所以单位对于内部控制评价工作往往也作为一项日常工作交由财务或行政等人

员完成，未深入从各项指标、未对照《行政事业单位内部控制规范（试行）》严格开展，使得

内部控制评价一定程度上出现了形式化的倾向。

（三）内部控制评价指标不科学

由于我国历年历代的传承和特殊的国情，社会群众基本上是没有办法直接对单位的内部情

况进行监督和制约。对于内部控制评价指标建立的意义所在，而且大部分行政事业单位对于内

部控制还存在着误解，认为内部控制评价指标只是一种程序;此外，由于内部控制本身属于一

种管理活动，因此部分单位在进行内部控制评价时，选择的指标往往侧重于一些定性的指标，

基本上无法选择有效的定量指标，使得评价结论无法客观反映内部控制设计与执行的效果。

（四）内部控制评价指导性有待提升

内部控制评价是为了改进内部控制工作，使内部控制充分发挥维护国有资产安全完整，促

进行政事业单位业务正常开展以实现社会效益的根本目的。而当前内部控制评价及其评价结果

的指导性还有待提升，一些单位还存在着为了评价而评价以完成相关工作任务的作法。除工作

有一定程度的应付之嫌外，由于事业单位的业务性质差别较大，如果评价工作未深入开展，则

评价体系本身不适用，评价结果很难反映真实情况，无法达到降低风险，优化管理的目的。这

样的后果一是浪费了人力物力资源，使得评价工作虽然开展了却浅尝辄止，或者评价结果与整

改意见无法落实，无法将内部控制的改进与行政事业单位的工作开展形成联动机制