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ChineseTaxModernizationintheNewEra新时代新征程•税收现代化
数字资产税收治理难点
与治理路径创新*
王敏袁娇
内容提要：数字经济时代，与数字技术相伴而生的数字资产交易如火如荼，在为世界各国
增添新税源的同时，也给税收治理带来了新的挑战。厘清数字资产与数据资产之间的边
界，破解数字资产“是否应该征税”“应征什么税”以及“如何征税”三大问题，是有效
提升数字资产税收治理效能的基本前提。为打通数字资产税收治理的痛点与堵点，如何对
数字资产进行确权与定价以及如何获取数字资产涉税信息是破题的关键。对此，在充分参
考国际实践的基础上，本文尝试从税收属性、税制设计以及税收征管三个维度构建现代化
数字资产税收治理新路径，创新性提出：建立数字资产管理局，构建基于区块链的数字资
产交易系统；成立第三方数据质量鉴定机构，以鉴别有效税源；在兼顾生产地原则和消费
地原则的同时，引入“全球最低税”国际税收规则和跨境交易信息交换规则；多元协同构
建“核心—边缘”税收监管共治网络，数智赋能打造智慧治理新生态，为数字资产税收治
理保驾护航。
关键词：数字资产数据资产税收治理数字经济
DOI:10.19376/11-1011/f.2022.11.004
一、问题的提出数字资产税收问题（杨志勇，2020；蔡昌等，
2022年6月，中央全面深化改革委员会第2020），还是数据资产税收问题（辛浩，2020；邓
二十六次会议审议通过了《关于构建数据基础制伟，2021；国家税务总局广西壮族自治区税务局
度更好发挥数据要素作用的意见》。会议明确指出，课题组，2021；谢璐华等，2021；肖铮，2021；
“数据基础制度建设事关国家发展和安全大局”“数蔡昌等，2021；王竞达等，2021），直接相关的
据作为新型生产要素，是数字化、网络化、智能研究都不多见，而前者则更显贫乏。
化的基础，已快速融入生产、分配、流通、消费2022年6月，国务院印发的《关于加强数
和社会服务管理等各个环节，深刻改变着生产方字政府建设的指导意见》指出，要“健全完善与
式、生活方式和社会治理方式”。数字化发展相适应的政府职责体系，强化数字经
数字经济时代，数据无处不在，但并非所有济、数字社会、数字和网络空间等治理能力”。数
数据都可称为资产，只有能创造价值的数据才可字资产税收治理作为数据基础制度建设的关键一
称为资产。目前各界对于“数据可创造价值”这环，其重要性不言而喻。创新数字资产税收治理
一观点已基本达成共识，相关的两个概念——路径是形成数字治理新格局、实现政府治理方式
数字资产（digitalassets）与数据资产（data变革和治理能力提升的重要举措。鉴于数字资产
assets）也频繁被提及。但值得深思的是：数字税收治理问题是当前亟待解决的重大课题，因此，
资产与数据资产是否等同？就现有文献看，无论厘清数字资产税收治理难点并对其进行有效治理，
*本文系国家社会科学基金重大项目“‘互联网+’背景下的税收征管模式研究”（项目编号：17ZDA053）、国家社会科学基金青年项目“数字
经济下税收治理效能的评估与提升研究”（项目编号：21CJY010）的阶段性研究成果。
《税务研究》年第期
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