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简述我国石油天然气会计准则的产生与发展

【摘要】石油天然气资产，有着特殊勘探风险和政治风险，石

油天然气行业的这些特点，要求会计制度建设必须符合行业特点。

然而，在会计方面的制度建设却相对滞后。然而石油天然气企业

的体制改革、我国会计改革经验的积累，使得我国2006年《企业

会计准则第27号--石油天然气开采》颁布，借鉴了国际石油天然

气会计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国油气开采行业的

会计规范做出了明确的规定，使油气这一特殊行业有了基础准则体

系，该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业会计准则的一致

性，这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要的意义，为我国

油气企业能够实现“走出去”——融入国际竞争环境创造了坚实的

会计基础。

【关键词】石油天然气；会计准则

一、石油天然气会计准则制定的背景

我国财政部通过对国际会计准则委员会制定的会计准则研究，

参考ifrs6，自20世纪80年代开始，已取得了一定的研究成果。

随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的

加快，统一我国石油会计处理，实现我国石油会计准则的协调，成

为一项十分迫切的任务。我国财政部在2005年石油天然气开采会

计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上，于2006年发布

了《企业会计准则第27号--石油天然气开采》cas27，该准则基本

实现了同美国油气准则的趋同，同国际会计准则理事会iasb颁布

的ifrs6相比，在名称和内容上都存在一定的差异，这在一定程

度上影响了我国油气准则的国际协调进程，需要对此进行比较研

究。

二、我国石油天然气会计准则的产生

1993年以前，陆上石油企业同时执行三种不同的会计制度（勘

探活动适用事业单位会计制度，开发活动采用基本建设会计制度，

而开采活动则使用工业企业会计制度），编制三种不同的会计报表。

1993年会计改革之后，实现了“三账合一”。但是，仍保留了传

统计划体制和改革过度时期形成的油气勘探开发投资财务制度，因

而，1993年的会计改革没有也不可能从根本上解决油气会计方面存

在的许多问题，油气生产活动的特点在会计核算上仍未得到体现。

目前我国石油天然气生产公司可以说是三足鼎立，即中国石油

天然气股份有限公司（cnpc）、中国石油化工股份有限公司

（sinopec）和中国海洋石油总公司（cnooc）。

2000年我国石油企业的上市推动了油气会计方法的改革，使之

进一步与国际惯例靠拢

中海油的会计核算制度与国际惯例比较接近，而中石化和中石

油对国内90%股份股东的报告按《股份有限公司会计制度》和已颁

布的具体会计准则执行，但对香港和国外10%股份股东则按国际会

计准则或美国油气准则的要求对现有资料进行调整。

三、我国石油天然气会计准则的发展

根据当时的情况，我国会计行业对上市的股份执行fasb或iasb

的准则，对非上市的股份则执行各自内部会计制度，在国内没有统

一的油气生产活动会计规范。

这种现状，不仅加大了石油企业的会计信息提供成本，也使得

各企业的信息缺乏可比性，难以满足投资者进行正确决策的需要，

也不利于国家对行业的管理。

《企业会计准则第27号-石油天然气开采》应势而生，它借鉴

了国际石油天然气会计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国

油气开采行业的会计规范做出了明确的规定，使油气这一特殊行业

有了基础准则体系，该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业

会计准则的一致性，这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要

的意义，为我国油气企业能够实现“走出去”——融入国际竞争环

境创造了坚实的会计基础。

四、新准则与原制度的差异

新准则与原制度相比，主要差异体现在：

1.允许采用产量法计提油气资产的折耗

油气资产的折耗计算方法主要有年限平均法和产量法两种。原

来规定采用年限平均法，新准则允许企业选用产量法对矿区权益和

井及相关设施计提折耗。

2.明确了油气勘探支出的会计处理采用成果法

对油气勘探支出的会计处理，国际上有成果法和完全成本法两

种。在成果法下，只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以

资本化，其他勘探支出要作为当期费用处理。在完全成本法下，全

部勘探支出都应当予以资本化。新准则明确规定，油气勘探支出的

会计处理采用成果法

3.规范了矿区权益转让的会计处理

在计划经济