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村股份经济合作社会计核算实例解析

作者：张志刚

来源：《农村财务会计》2019年第3期

村集体股份经济合作社是集体经济组织新形式,依法代表全体成员行使集体资产所有权,必

然会产生一些新兴经济业务。2004年9月30日颁发的《村集体经济组织会计制度》总则第二

条规定:本制度适应于按村或按照村民小组设置的社区性集体经济组织(以下称村集体经济组织)。

代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。笔者结合工作实际,对村集体股份经济合作

社的会计核算例析如下。

一、资本金及股权量化的会计核算

【例1】×××村民委员会代行村集体经济职能,2017年12月进行了产权制度改革,按照法

定进行了清产核资和成员界定。最终经镇农经中心审定,村级集体经济组织经营性资产为96万

元,村委会设定成员每人一股,成员户数为250户,人数为1500人。此后又决定成立×××村集

体股份经济合作社,依章程选举产生理事会、董事会,量化资产时,集体占股比例为30%,成员占

股比例70%。

(1)村委会:

借:资本960000

贷:固定资产—经营性资产960000

(2)村股份经济合作社:

集体股份数额=960000×30%=288000元,

成员股份总额=960000×70%=672000元,

每个成员占股=672000/1500=448元。

假定农户张三家认定成员数为3人,该户股金证上记载股金数=448×3=1344元。

借:固定资产960000

贷:资本(股本)

—集体股288000

—成员股—张三1344

—李四×××

—王五×××

……(672000)

【解析】村集体股份经济合作社资本(股本)来源于村集体经营性资产,股权管理一般采取静

态管理模式,即“折股到人、量化到户、户内共享、社内流转”和“生不增、死不减、进不增、

出不减”。因村集体经济组织和村股份经济合作社是不同的经济组织(会计主体),故双方都应进

行会计核算。

二、收益分配的会计核算

村股份经济合作社收益分配是农村产权制度的核心内容,因村股份经济合作社承担着合作社

资产经营与管理、资源开发和利用、合作指导和服务等职能。具体包括投融资、社会化服务、

公益服务、脱贫攻坚等,具有很强的综合性。这与农民专业合作社、农业公司等经营主体有着本

质的区别,关系着各方利益,做好此项工作尤为重要。

【例2】×××村股份经济合作社成立一年后,实现收益20万元,经村民代表大会讨论通

过,并报乡镇农经管理部门审核批准,按照以下方案进行分配,按照15%提取公益公积金,其中:公

积金10%,公益金5%。按14%提取福利费,按10%进行对外投资分利,按照剩余可分配收益部分70%

进行分配给成员。

(1)结转本年收益

借:本年收益200000

贷:收益分配—未分配收益200000

(2)提取公益公积金借:收益分配—各项分配30000

贷:公积公益金

—公积金20000

—公益金10000

(3)提取福利费

借:收益分配—各项分配28000

贷:应付福利费28000

(4)提取投资分利款借:收益分配—各项分配10000

贷:应付款—应付投资分利款10000

(5)向成员分配

剩余可分配收益=200000-30000-28000-10000=132000元

向成员分配的股利=132000×70%=92400元

借:收益分配—各项分配132000

贷:内部往来—张三等92400

应付款—应付村委会股利39600

(6)向成员分配股利借:内部往来92400

应付款—应付村委会股利39600

贷:现金132000

(7)结转各项分配

借:收益分配—未分配收益200000

贷:收益分配—各项分配200000

【解析】村股份经济合作社执行的是《村集体经济组织会计制度》,应该按照以下顺序进行

分配:首先补亏,然后提取公益公积金、福利费、外来投资分配;最后向成员分配、其他分配。关

于提取公益公积金的比例,制度上并没有作限定性规定,只是规定经成员大会