注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章 收入、费用和利润 .pdfVIP

注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章

第十一章收入、费用和利润

【考点一】收入的定义及其分类

利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流

入。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

总流入。（对照利得定义P18）

收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、

让渡资产使用权收入、建造合同收入等。

按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其他业务收

入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。

【考点二】销售商品收入

一、商品销售收入确认应同时满足五个条件

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方－→应当关注交易的实质而不是形式，并

结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。

当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，

则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。

在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作

为判断依据。但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经

转移。所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系：

1、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移：一般的商品销售方式。

2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移：交款提货方式销售商品。

3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。

4、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。

（1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款

予以弥补，因而仍负有责任－→企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；

（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费

方式委托代销商品等。

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品

收入。

（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组

成部分－→应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；

（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性

－→应在退货期满时确认收入。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

1.如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，

不应确认销售商品收入。

2.如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应

确认销售商品收入。

最典型的例子包括售后回购、售后回租等业务，不能确认收入。

3.如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收

入的确认。例如,开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的

物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入

的。软件公司将开发的软件销售出去，要负责后续的维护，这都不影响所有权转移的判断。

（三）收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量——是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时，商品销售价格

通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动

的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。

（四）与交易相关的经济利益能够流入企业

与交易相关的经济利益能够流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即

销售商品价款收回的可能性＞50%。如果估计价款收回的可能性不大（可能性＜50%），不能确认收入。

（五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。

如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如订货销售。

【提示】一般情况下，在确认销售收入时