营业收入审计 .pdfVIP

营业收入审计

一、营业收入的审计目标

营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，

以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定

资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换

(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现

的收入。其审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与

被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关

的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是

否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业

会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

二、营业收入的实质性程序

(一)主营业务收入的实质性程序

主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：

1．取得或编制主营业务收入明细表：

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合

其他业务收入科目与报表数核对是否相符。

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

2．查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期

是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。按

照《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业销售商品收入，应在下列

条件均满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经

济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

因此对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据上述五个条件确认产

品销售收入。具体说来，被审计单位有关采取的销售方式不同，确认销售的时点

也是不同的：

（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已

将发票帐单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点

检查被审计单位是否收到货款，或取得收取货款的权利，发票帐单和提货单是否

已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚

记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记帐。在下

期予以冲销的现象。

（2）采用预收帐款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，

注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意

是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假

出库凭证、虚增收入等现象。

(3)采用托收承付结算方式。应予商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账

单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被

审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算

回单是否正确。

(4)委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品

已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入

的实现。对此，应注意查明有无商品未销售、编制虚假代销清单、虚增本期收入

的现象；如果代销单位采用收取手续费方式，应在代销单位将商品销售、企业已

收到代销单位代销清单时确认收入的实现。

(5)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，

应当按照应收的合同或协}义价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合

同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利牢

法进行摊销，计入当期损益。

(6)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法

确认合同收入。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并

核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本

期收入的情况

(7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运

凭证和银行交款凭证时确认收入。对此，注册会计师应重点检查代办发运凭证和

银行交款单是否真实，注意有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款凭

证的情况。

(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移

交并将发票结算账单提交对方时确认收入。对此，注册会计师应重点检查已办理

的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方。注意查明被审计单位有

无编造虚假移交手续，采用