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第九章责任会计制度设计

知识点1：责任会计制度设计概述

•任务一

A公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间（提供运输与供水

服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询

公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。（2）

责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而

无须向上级报告。（4）在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。（5）

公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。（6）采用投资报酬率和剩余

收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。（7）责任中心应进行系统的记录和

计量并定期编制业绩报告。

要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？（提示：请参考本章所

有的知识点。）

答:1.从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主

持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。

2.责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系，两者有着不同的目的、对象及具体做法，

两者有着不同的目的、对象及具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。

3.责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递，需要按管理级次上报。

4.责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。

5.这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着其经

营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。

6.投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的

7.只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计系统

而得到编制责任报告所需信息。

知识点2：企业责任中心与责任预算编制的设计

•任务一

某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20世纪90年代先后在香港和上海股票市场上市。该企业在

90年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。目

前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企

业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。

试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。

答:（1）预算编制不精确，管理不严密，监控不到位。实施预算制度，首先要编好预算，要尽心组织，认真编制。

（2）预算执行控制失效。要严格实施预算执行控制，形成决策层、管理层和执行层“三层”的全员、全过程、全方

位的控制体系。

（3）忽视预算分析与调整控制。由于市场形势瞬息万变，编制的预算出现变化，适当的调整必不可少。要建立

严格的评审制度和规范的操作程序。

（4）预算考核控制不完善。建立完善、合理、公平的预算考核体系，依据考核结果，按照业绩，公开兑现奖惩。

知识点3：内部结算制度的设计

•任务一

青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本（包括税金）加上小额利润制定，由财务部门和销售部门

共同计算。

试分析这属于哪一种内部结算价格，并分析其优缺点。

答：青岛啤酒股份有限公司的内部结算价格是以选定的成本作为定价基础，加上一定比例的内部利润作为内部转

移价格，属于成本加成定价法。成本具有多种定义，如完全成本、标准成本、变动成本、实际成本等，故以不同

成本概念为基础制定的内部转移价格对存货估价决策、业绩评价等将会产生不同的影响。

以完全成本为基础制定转移价格的优点在于：（1）获取完全成本信息的代价极低。因为完全成本信息是根据

财务报告的要求计算的，可直接从会计记录中获取。（2）能够合理地计量到某些间接费用。因为如果转移的产品

需要开发、设计工作，则其成本会包含于间接费用中，在这