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（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，且不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业实行简易征收办法，按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。小规模纳税企业只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。财务会计实务

（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理营业税改征增值税试点有关企业会计处理主要内容如下：1、一般纳税人差额征税的会计处理增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。财务会计实务

2、小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。财务会计实务

三、应交消费税的会计处理（一）消费税概述1、消费税的概念消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税属于价内税，按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目。2、消费税的征收方法消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。其计算公式为：应交消费税=应税消费品的销售额×适用税率采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。其计算公式为：应交消费税=应税消费品的数量×单位税额财务会计实务

（二）应交消费税的会计处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。1、销售应税消费品消费税是价内税，企业销售商品应缴纳的消费税是对商品销售收入的一种抵减，因而企业应纳的消费税应列入“营业税金及附加”科目。企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。财务会计实务

2、自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利等非生产机构时，除了按规定缴纳增值税外，还应缴纳消费税。按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利费”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。3、委托加工应税消费品需要缴纳应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的、应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。财务会计实务

4、进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入