【标题】葛家澍教授谈在中国建立财务会计概念框架.pdfVIP

【原文出处】商业会计

【原刊地名】京

【原刊期号】200403

【分类号】F101

【分类名】财务与会计导刊

【复印期号】200406

【标题】葛家澍教授谈在中国建立财务会计概念框架

【作者】秦中艮/闵超

【作者简介】作者单位：中国财政杂志社

【摘要题】财会观察

【正文】

记者：众所周知，改革开放以来，尤其是近10年，随着企业会计准则、企业会计制度以及

一系列具体会计准则的公布和实施，我国的会计标准在会计要素定义、会计要素的确认和计量、

财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。那么，在这种情况下，我

们是否还有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定并公布财务会计概念

框架呢？

葛家澍：当然很有必要，这是我国经济形势发展的需要。建立财务会计基本概念框架有助

于我们把财务会计的基本概念和原则纳入到新的会计制度中。我国于1992年11月制定了第一

个企业会计准则，迄今已近11年。在基本准则作为第一个准则之后，陆续又制定了16个具体

准则，2000年还制定了与会计准则基本协调的企业会计制度。在具体准则和会计制度中，都在

不同程度上运用了财务会计的基本概念和基本原则。然而，1991年的基本准则虽然重点提出了

可供具体准则运用的若干基本概念，但在当时，我国刚从计划经济向市场经济转轨，计划经济

条件下的会计观念的影响还相当深，长期受原苏联会计模式影响的我国会计界和会计学界不可

能立即摆脱其阴影，致使1992年的基本准则还是过分强调反映中国国情（实际上是计划经济旧

体制），国外财务会计概念框架中的许多新观点、新思想和新提法未能吸收和接受。但从第一个

具体准则的制定开始，到16个具体准则的制定所运用的基本概念，包括准则所用术语的定义，

会计核算依据的一些基本原则，已逐步远离基本准则的内容，而向国际财务会计概念框架靠拢。

这不仅反映了我国证券市场已经建立并不断完善的要求，而且符合各国会计准则发展趋同的大

趋势。因此，我们完全有必要建立一套财务会计概念框架来保持财务会计概念、原则和要求的

内在统一性。

记者：财务会计是一种国际商业语言，财务会计概念框架的基本内容应当是一致或相似的，

但各国制定的概念框架或多或少都带有自己的特点，这是由各国政治、经济、社会、法律等环

境所决定的，而其中，经济环境尤为重要。那么，我国是社会主义国家，经济环境与西方国家

不同，在这样一个独特的环境中，财务会计的基本假设和基本假定该如何确定呢？

葛家澍：我国是社会主义市场经济，财务会计有关的特点表现在：一是国有经济（企业）

在全部经济中占主要比重；二是上市公司大多数是国有企业，国资委作为最大的投资人需要真

实公允的财务报告，用来评估、监督公司管理层受托经营国有资产保值、增值的责任，并据以

进行相应的人事任免和奖惩决策；三是我国对市场经济（特别是对证券市场）的宏观调控，不

但力度很大，而且是一种主要的、经常的政府行为；四是我国政府设有许多宏观调控机构，如

国家发展与改革委员会、财政部、中国人民银行、中国银行业监管会、中国证券监督管理委员

会、中国保险监督管理委员会、税务总局、国家审计署以及国家统计局等，都要直接或间接运

用财务会计数据，制定有关的政府法规，不断完善国家宏观调控行为；五是我国也有大量的商

业银行、保险公司等金融机构成为上市公司的债权人，还有机构投资者和比较分散的大、中、

小个人投资者。

在这样一个复杂的经济环境中，必然就产生了我国特有的和各国共有的基本假设和基本假

定。我想基本假设可以有四项：其一是宏观调控。这是我国社会主义市场经济条件下特有的基

本假设，它表明政府对市场干预的经常性，并具有很大的力度，它在一定程度上影响财务报告

的框架和信息需求。这项基本假设决定了我国的财务会计（会计核算）既应为微观经济管理服

务，又应为宏观经济管理服务。其二是会计主体。会计主体决定了财务会计的空间范围，奠定

了财务会计的本质属性。会计主体同时也是财务报告主体。每一个独立经营、自负盈亏、独立

核算的企业都是一个独立的会计主体。但一个主体若直接控制或间接控制另一个主体，具有控

制能力的主体，既是本企业财务报告主体，又是合并被控制主体的合并财务报告主体，这是市

场经济下共有的基本假设。其三是货币计量。财务会计能够把会计主体发生的交易或事项予以

量化的唯一手段就是货币。以货币为基本计量（包括记录和报告）单位，通常采用各国、各地

区的法定“名义货币”。其四是市场价格（或交换价格）。在市场经济中，凡是活跃的市场，其商

品劳务的交换总