精品-反映企业的经济真实_会计信息的基本要求_国.pdfVIP

2011年第1期厦门大学学报(哲学社会科学版)No.12011

(总第203期)JOURNALOFXIAMENUNIVERSITY(ArtsSocialSciences)GeneralSerialNo.203

反映企业的经济真实:会计信息的基本要求

国际金融危机的启示

葛家澍

(厦门大学会计系,福建厦门361005)

摘要:有用的财务会计信息是反映一个企业经济真实的信息,即财务报表必须按真实与

公允!的观点反映一个企业的经济。在财务报表中,历史信息是最基本的信息,这类信息反映过去

的经济真实。财务会计信息并不排除必要的估计和期望信息,这类信息一部分是历史信息的必要

补充,目的在于考虑到若干风险和不确定性而调整过去的计量,另一部分是产生于金融资产和金

融负债的相关计量属性,如公允价值。公允价值要反映当前的经济真实,应当满足以下条件:(1)市

场是正常的;(2)该证券的当前脱手价是市场可观察的公开、公正的标价;(3)该价格只能由市场

决定,为市场参与者共同认可。

关键词:会计信息;经济真实;历史信息;估计与期望信息;国际金融危机

中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:0438-0460(2011)01-0016-06

引言

两年来的金融危机,使全球经济发生一次大衰退,同时也对市场经济的结构和机制进行了一次

清洗,使人们更明确了什么是需要改组、调整的。财务会计,作为一个立足企业面向市场(主要指资

本市场)的经济系统,也更明确了它的主要矛盾和值得改进的关键所在。长期以来,人们都认为确

认!(recognition)是财务会计特别是编报财务报表的关键步骤,而金融危机凸显出的财务报表的核

心问题却是计量!(measurement)。美国FASB最早发表的财务会计概念公告第3号企业财务报

表的确认和计量!,安排确认部分有33段,计量部分只有5段。而且计量只是作为确认!的四个基

本标准之一可计量性!(measurability)来表述的。

2008年金融危机发生之际,恰好是美国FASB第157号财务会计准则公允价值计量!全面执

行之年。由于金融工具的活跃市场和有序交易逐渐消失,受顺周期影响的公允价值普遍下跌,致使

持有金融工具比重较大的银行、保险、证券等金融企业的财务报表,若按已不能代表客观、公正的公

允价值计量和确认,必然产生资产价值的大幅度下挫、收益(含已确认的公允价值变动损失)减少

(甚至亏损)的财务报告,导致金融企业的经营失败!。于是,在国际金融界与国际会计界之间,出

现一场罕见的轩然大波,以公允价值为代表的当前计量遭到了激烈攻击。笔者在一些其他文章中明

收稿日期:2010-10-27

作者简介:葛家澍,男,江苏兴化人,厦门大学会计系资深教授、博士生导师。

∀16∀

第1期葛家澍:反映企业的经济真实:会计信息的基本要求

确表示:公允价值并不会由于金融危机受到批评而变得一无是处,也不会由于美国SEC在调到市

价的研究!的报告中为之百般辩护而能掩盖其固有的缺点,公允价值作为当前计量的一项重要计

量属性,仍有其英雄用武之地(比如在市场经济去危机化时代,应用于有活跃市场、有可观察的公

开公正的市场报价的那些资产,仍然是相关的)。

经过金融危机的洗礼,不仅使我们更加认识到计量在财务会计与财务报告中(尤其是在财务

报表中)的重要性,而且使我们进一步认识到,计量与会计信息质量特征的紧密联系,从而更加明

确财务会计与报告按其本质来说,主要提供什么信息,次要提供什么信息。

一、财务会计信息的基本要求

如果把财务会计作为一个以提供特定企业财务信息为主的信息系统,那么,财务会计的目标应

当体现财务会计信息的基本要求,即