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租赁会计准则的国际比较

摘要本文试图通过对《国际会计准则第17号——租赁》(以下简称IAS17)、

《美国财务会计准则第13号——租赁会计》(以下简称FASl3)和我国《企业会计

准则第21号——租赁》(以下简称CAS21)中有关问题的比较，达到探寻三者存

在差异原因以及三者进一步趋同的原则和途径的目的。

关键词租赁会计；融资租赁；经营租赁

2006年2月15日，财政部修订并发布了《企业会计准则第21号——租赁》，

虽说与国际租赁会计准则进一步趋同了，但与《国际会计准则第17号——租赁》、

《美国财务会计准则第13号——租赁会计》还存在着一定的差异。不同的会计

准则制定模式决定了各个国家或地区的租赁会计准则的优缺点，各个国家或地区

不同的政治、经济、法律和文化状况决定了租赁会计准则国际差异的客观存在。

因此，各个国家或地区的会计界只有在正确地遵循租赁会计准则差异国际协调原

则的前提下，探寻租赁会计准则差异国际协调的切实可行的途径，使各国之间的

差异尽可能的缩小，以便使租赁会计提供的信息能够更好地促进世界租赁业的共

同发展。

一、租赁会计准则关键术语的比较

(一)租赁的定义

IAS17认为，租赁是指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让

与承租人，以换取一项或一系列支付的协议；FAS13认为。租赁是指在一定规定

的期间内转让财产、厂房和设备(土地或可折旧资产)的使用权的协议；CAS21认

为，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的

协议。

三者对租赁定义的认识基本一致。都是“租赁协议观”的体现。其实租赁本身

就是承租人和出租人之间就不同形式的资产租赁行为达成的一种协议，有时确实

类似于一种购买交易，比如长期融资租赁；有时类似于一种借贷交易，比如简单

的经营租赁；有时又类似于一种销售和借贷式的混合交易，比如售后租回。细微

的区别就是CAS21定义中不包括土地租赁，而JAS17和FAS13包括土地租赁，

这主要是因为我国的土地所有权属于国家所有，而企业只有土地使用权。

(二)租赁期

IAS17认为，租赁期为承租人签约租赁资产的不可撤销期间；如承租人有权

选择继续租赁该资产，而且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选

择权，则不论是否再支付租金，续租期也算在租赁期内。

FAS13认为，租赁期为固定的不可撤销的租赁期加上：1.优惠续租期间；2.

承租人不续租就会遭到罚款，以至：于二在租赁开始日就可以合理确定承租人将

会续租的期间；3.承租人为出租人购买租赁资产所提供的债务担保尚未解除的正

常期间：4.承租人为行使优惠购买选择权而必须续租的期间；5.可由出租人单方

面决定的续租期间。但是，在任何情况下租赁期最长不应超过租赁开始日至优惠

购买选择权行使之日的这段时间。

CAS21认为，租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。承租人有

权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择

权。不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

三者对租赁期的定义认识基本相似，FAS13对行使优惠购买选择权和最长租

赁期限作了规定；而IAS17和CAS21没有作该方面的规定。另外，FAS13比CAS21

和IAS17对租赁期的规定要详细一些。

(三)不可撤销租赁

IAS17认为，只有在以下情况之一出现时才可以被认定为可撤销租赁：1.发

生了很少会出现的或有事项时；2.经出租人同意；3.承租人与原出租人就同样或

类似资产签订了新的租赁合同；4.承租人支付了一笔额外款项。以至于在租赁开

始时，可以合理肯定租赁会继续下去。

FAS13对可撤销租赁未作明确的规定。

CAS21认为，只有在以下一种或数种情况下才可以被认定为可撤销的租赁：

1.经出租人同意；2.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合

同；3.承租人支付一笔足够大的额外款项；4.发生某些很少会出现的或有事项。

IAS17和CAS21对不可撤销租赁期的规定基本一致，虽说FAS13对可撤销

租赁未作明确的规定，但在其准则中表达的意思与IAS17和我国的规定相似。

(四)担保余值和未担保价值

IAS17认为，已担保余值是指：1.就承租人而言，由承租人或承租人关联方