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浅谈我国审计准则的国际趋同问题(一)

【摘要】从最新出台的审计准则出发，通过与国际审计准则的比较，结合我国国情及基本发

展趋势，分析我国审计准则国际趋同的内在涵义。实现我国审计准则国际趋同带来了审计工

作量的增加、对审计职业判断的忽略、潜在的知识缺陷等相关问题。提出要密切关注国际准

则的发展态势，加强交流沟通，使中国审计准则与国际准则实现动态趋同。

【关键词】新审计准则；国际趋同；国际审计准则体系

2006年2月15日，财政部正式发布了48项注册会计师执业准则（简称“新审计准则”），这

标志着适应我国市场经济发展需求、同时又与国际趋同的审计执业准则体系正式建立。如何

理解我国审计准则的国际趋同问题，是我们应该关注的，因为这对我国审计准则的未来发展

非常重要。

一、我国审计准则国际趋同的基本原则

1、审计准则国际趋同的涵义

趋同（convergence）指的是收敛、缩小差异，现在不同，经过一段时间后会逐步相同，最

后消除差异。审计准则的国际趋同都是指各国审计准则，在一个特定的时间内从不同逐步走

向相同的收敛过程1].如今，趋同“”已从一个概念“”发展为一种共识和行动，在某些国家和地

区甚至已经成为现实。在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企

业也在不断走出国门，拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发

展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。任何一个国家的审计准则的国际趋同都是顺应世

界历史发展潮流的必然。

2、基本原则

我国审计准则国际趋同的基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际

审计准则趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同2].对于

我国新审计准则体系的国际趋同问题，处处体现了此基本原则。对于国际趋同的理解，则可

以通过对我国新审计准则体系与国际审计准则体系的比较分析得出一些基本认识。

二、我国新审计准则体系的国际趋同分析

趋同是进步，是方向。任何一个不想游离于国际市场之外的组织，都不能无视准则国际趋同

这一发展趋势。这就需要共同努力，尽量寻求一致。我国新审计准则体系的国际趋同既体现

在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。

1、准则框架体系趋同

国际审计准则体系指的是由国际会计师联合会（简称IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员

会（简称IAASB）所制定的准则体系，我国新准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同

的。

新审计准则体系的国际趋同，会给我国注册会计师带来更多不同层次、不同属性的中介服务

业务的规范要求。这将有利于中国注册会计师参与市场经济建设，充分发挥其专业价值；另

一方面也非常有利于克服我国会计师事务所拥挤在同一业务层面（如年报审计）过度竞争带

来的弊端。

2、准则项目和内容趋同

除《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号一前后任注

册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1311号一存货监盘》和《中国注册会计师

审计准则第1602号一验资》等个别准则以外，我们的准则体系项目与国际审计准则项目几

乎是一致的。即便是前后任注册会计师的沟通准则和存货监盘准则，其主要内容也分别在国

际准则体系的职业道德准则和审计证据准则中作了规范，由于虑及这两方面的问题在我国目

前审计实务中比较重要和突出，其内容又较为成熟，因此单列准则项目予以规范。

在新审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，

在会计师事务所质量控制、审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取与分析、

审计结论的形成与报告等方面，与国际审计准则保持了高度的统一，真正达到了准则项目和

内容的趋同。

三、我国新审计准则体系与国际审计准则体系的差异分析

趋同不等同于相同，借鉴不等于照搬。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册

会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发，研究制定

中国审计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。如果不顾各国国情，不

顾审计发展状况和环境特点，趋同是难以实现的。与国际审计准则体系相比，我国新审计准

则体系还存在着一定的差异。

1、我国新审计准则体系中表现为创新的差异

在国际趋同中，本部分差异是结合我国国情并针对中国特色形成的，表现为一种创新，也有

进步意义，符合我国实际情况，并且具有可操作性和现实针对性，将为我国审计实务带来更

规范、更具有特色的操作指南。

（1）关于《中国注册会计师鉴证业