新收入准则在勘察设计企业的应用 .pdfVIP

新收入准则在勘察设计企业的应用

作者：刘峥

来源：《今日财富》2022年第32期

财政部于2017年7月发布《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）准则即新收入准

则，收入确认模式发生了重大变化，新收入准则的颁布体现了我国会计准则与国际会计准则接

轨的发展趋势。本文建立在对新旧收入准则对比分析的基础上，剖析了新收入准则在勘察设计

企业中的适用性及实务难点，并结合上市勘察设计企业收入确认政策对新准则执行情况进行了

案例分析，据此提出了新收入准则在勘察设计企业中实务应用建议。新收入准则的执行，对企

业财务和业务的融合提出了更高要求，勘察设计企业应当借助执行新收入准则的契机进一步提

升企业业财管理效率。

一、引言

回顾我国收入准则的发展历史，2006年2月颁布《企业会计准则第14号——收入》和

《企业会计准则第15号——建造合同》准则（以下简称：旧收入准则），用于规范企业与收

入相关的确认、计量和信息披露。随着我国市场经济的不断发展、交易事项的日趋复杂，旧收

入准则在实务应用过程中遇到的各类问题不断显现，收入准则的更新势在必行。

财政部会计司建立在对《国际会计准则第15号》进行反复研究讨论的基础上，于2017年

7月正式发布了《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）准则，新收入准则的修订和实施

对我国会计理论及实务界都产生了重大影响，同时也体现了我国会计准则与国际会计准则接轨

的发展趋势。

勘察设计属于典型的咨询服务行业，以勘察设计、试验检测、项目管理、规划研究及工程

监理等为传统主业。随着勘察设计行业的不断发展，其业务模式也在发生显著变化，逐渐向

“设计+施工”的双主业模式转变，这必然使得业务模式更加复杂，旧收入准则对企业的指引将

更加有限。因此，勘察设计企业深入研究新收入准则具有理论及实践意义。

二、收入准则分析与上市公司案例分析

（一）新旧收入准则分析

统一收入确认模1.型

在旧收入准则下，由于某些业务核算边界不够清晰，会计人员基于职业判断，可能出现同

样业务使用不同的收入确认方法的情况，从而导致企业财务状况的公允性及可比性有所欠缺。

而在新收入准则下，不再对业务进行详细区分，而采用统一的“五步法”收入模型规范所有的合

同收入，进一步提升了会计信息的准确性、公允性及可比性。

收入确认时点发生重大变化2.

在新收入准则下，收入确认时点发生了重大变化，由旧收入准则下的风险转移确认收入，

变化为新收入准则下的取得控制权时确认收入。通常来说风险报酬转移和取得控制权是一致

的，但是在特殊交易背景下可能存在不一致情况。旧收入准则下的风险报酬转移判断标准在实

务中有时难以确认，而新收入准则下的控制权转移判断标准在实务中则更加合理。控制权转移

的收入确认判断标准，更加有助于缩小职业判断带来的误差，将收入确认模式因会计人员职业

判断而产生的差异进一步减少，会计信息的可比性将得到进一步提升。

针对多重交易提供了更明确的指3.引

随着勘察设计企业的不断发展，交易模式也在不断创新，针对较为复杂的交易，在旧收入

准则下仅提供了非常有限的指引，这些规定远远不能满足当前实务中的会计处理需要。尤其是

勘察设计企业在业务多元化的背景下，一个业务合同中可能存在多个履约义务，不能很好地适

用旧收入准则。在新收入准则下，针对复杂的多重交易提供了更加明确的指引，更加尊重交易

本质及强调合同约定条款，严格遵照“五步法”模型确认收入，准则对业务的指导性得以进一步

提升。

（二）勘察设计企业执行新收入准则的实践难点与建议

履约义1.务的判断

根据新收入准则指引，收入确认严格遵循“五步法”模型。而在“五步法”中“第二步”就要求

识别合同中的单项履约义务，具体定义为企业向客户转让明确可区分商品的承诺为一项单项履

约义务。

在会计核算实务中，勘察设计企业的业務将会变得更加复杂，履约义务的判断将是收入确

认的难点之一。随着勘察设计行业的不断发展，以EPC模式承接的总承包业务不断增加，“设

计+施工”的双主业发展模式愈发明显。以EPC模式承接的工程承包业务通常包含设计、施工

及采购等多个履约义务，不同的合同签订模式，对于履约义务的判断均会产生重大影响，从而

导致履约义务的判断存在一定难度。

因此，勘察设计企业在实践新收入准则的过程中履约义务的判断难点主要体现在：一是履

约义务的数量多，随着全过程咨询及EPC业务将