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应收款项融资应知应会

01

应收款项融资定义

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会〔2019〕6

号）》的规定：“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

02

视野论坛问答

问题一：2019年一般企业财务报表格式中应收款项融资

问

视野网友：

应收款项融资反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收账款和应收票

据，能否举个实务例子？

答

视野版主chenyiwei:

“应收款项融资”项目为新增列报项目，适用于新金融工具准则，反映以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。例如，企业在日常资金

管理中，将部分银行承兑汇票贴现、背书，或者对特定客户的特定应收账款通过无

追索权保理进行出售，且此类贴现、背书、出售等满足金融资产转移终止确认的条

件。针对此类应收票据和应收账款，企业既以收取合同现金流量又以出售金融资产

为目标，因而分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。

财会[2018]15号文件未明确其列报要求，通常根据其流动性列报为“其他债权投资”

或“其他流动资产”，但财会[2019]6号明确将其中属于流动资产的部分列报在

“应收款项融资”。

问题二：应收款项融资

问

视野网友：陈老师：应收款项融资是仅仅核算保理的应收账款和贴现或背书的银行

承兑汇票吗？大量背书商业承兑汇票呢？也放在应收款项融资核算吗？

答

视野版主chenyiwei:

一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），

应同时满足以下条件：

（1）合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金

融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见

该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。

（2）管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式

收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金

融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区

分，单独管理。

（3）这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则

第23号——金融资产转移（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；

（4）根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规

定的标准，该应收款项属于流动资产。

对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率

折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资

产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一

年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，

并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应

付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣

减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公

允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

问题三：应收款项融资属于公允价值计量第几层次

问

视野网友：请教陈版和各位，应收款项融资（主要是质押给银行的银行承兑，大票

换小票）属于公允价值计量第几层次？参考部分上市公司审计报告，有分在第二层

次的也有第三层次的?

答

视野版主chenyiwei:

个人倾向于按第三层次。因为信用风险调整因素不是可以直接从市场上观察到的输

入值。

注：另外一个类似帖子的陈版回复：由于此类估值很可能要用到不可观察输入值，

而一旦使用了哪怕一个不可观察输入值，就会导致整体的公允价值层次变为第三层

次，故列入第三层次可能性较大。

问题四：关于承兑银行信用等级对应收票据和应收款项融资确认的影响

问

视野网友：

应收票据的承兑银行假设为信用等级较低的地方性银行，同时假设持票人对其持有

的票据既可能持有至到期也可能贴现或背书转让，那么承兑行较低的信用等级是否

会对该票据确认为应收票据或应收款项融资产生影响呢？向大家请教一下，谢谢各

位了。

答

视野版主chenyiwei:

一般理解，当承兑行为信用等级较低的地方性银行时，其票据的贴现、背书不满足

终止确认条件，一般认为此时不能确认为应收款项融资，而应继续作为应收票据以

摊余成本进行后续计量。

追问：请教陈版，票据的贴现、背书是