浅析新“企业会计准则” .pdfVIP

龙源期刊网

浅析新“企业会计准则”

作者：吴娱杨德生

来源：《消费导刊·理论版》2008年第20期

摘要[]本文在简析新“企业会计准则”的借款费用范围和特点过程中，与旧准则中借款费用

方面进行比较，解析新准则的优势。在此基础上探研新准则借款费用在财务实际应用中的一些

问题、解决办法并简介了新准则借款费用在处理这方面会计业务的应用价值。

关键词[]借款费用资本化差异比较

随着国际经济一体化不断深入，为了适应经济体制改革的新发展，2001年1月我国首次

制定并发布了《企业会计准则借款费用》（下称旧准则）。2006年2月又实施了新的《企业

会计准则》（下称新准则），以便与会计核算国际惯例更好地接轨。新颁布的《企业会计准

则第17号借款费用》与旧准则在进行借款费用核算、资本化、差异比较方面都有较大的变

化。

一、新准则借款费用的主要变化

（一）总体结构的变化

新准则由总则、确认和计量、披露共三章组成；旧准则由引言、定义、确认、开始资本

化、资本化金额的确定、暂停资本化、停止资本化、披露、衔接办法和附则共十部分内容组

成。总体结构比旧准则更加紧凑、更加明了、更加容易理解。

（二）借款费用定义的变化

新准则借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的

摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。专门借款是指为购建或者生产符合资本化

条件的资产而专门借入的款项；旧准则是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅

助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款

项。可见，新准则扩大了专门借款范围。

（三）借款费用资本化资产范围的变化

龙源期刊网

新准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的应予资本化；

新准则引入“符合资本化条件的资产”这一概念，使专门借款的范围从原来仅局限于“为购建固

定资产而专门借入的款项”扩大到“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使

用状态或者可销售状态的存货、投资性房地产、无形资产等资产”。因此，新准则比旧准则仅

局限于固定资产的范围扩大了许多，这与国际会计准则可选择的方法基本一致。

（四）可予资本化的借款范围的变化

应予资本化的借款费用的范围，是本次新准则修改幅度比较大的一个部分，对于符合资本

化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予资本化，计

入相关资产的成本。新准则与国际会计准则进行充分的协调，可予资本化的借款范围扩大到专

门借款和一般借款。

（五）计算借款费用利息费用资本化及扣除项目的变化

新准则修改幅度比较大的另一个部分是利息费用资本化金额的确定。在资本化期间内，每

一会计期间的利息资本化金额的确定：

（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款。

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产和一般借款。

新准则规定将资本化期间内的专门借款的利息费用在扣减相关利息收入或收益后全部予以

资本化；如建造符合资本化条件的资产占用一般借款的，其相关的利息费用也可以予以资本

化。

新准则和旧准则中的借款利息资本化金额的计算方法基本不变。但是旧准则不考虑在借款

费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，新准则最终采纳了在借款费用中扣除其用于短

期投资所获得的投资收益的做法。

（六）折价和溢价的摊销方法的变化

新准则规定应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期

利息金额，即只允许采用实际利率法摊销，企业减少了会计选择，使其计算的利息费用更准

确，会计信息的可比性有所增强。

总之，新准则借款费用的变化，在应予资本化的资产范围和借款范围以及借款费用资本化

金额的计算等方面的规定更多地体现了国际趋同。

龙源期刊网

二、新准则借款费用的特点

（一）借款费用资本化的资产范围扩大，其范围不仅包括固定资产，也涵盖了生产周期长

的存货和投资性房地产，许多先进制造企业，例如生产飞机、轮船、发电设备等产品，生产周

期较长，生产资金占用多，且