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企业内部控制配套指引讲解第八讲(一字体大小:

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第八讲资产管理

大家知道,资产是一个企业进行经营活动的基础,关系到企业的物流、人力流、

资金流等资源的有效配置,对企业经营效率、效果有重大影响。但是,资产具有种类

繁多、形态各异、价值易波动、实物资产存放分散、无形资产难以确认和计量等特

点,这就增加了资产管理的难度和损失风险。因此,企业应针对不同资产的特点、资

产的不同业务环节和内部控制的要求,加强各项资产管理,保证资产安全完整,提高资

产使用效能,从而有利于维持企业正常生产经营,有利于促进企业发展战略的实现。

案例:

某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中的所有存货项目的收、

发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存

货领料单。平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,仓库保

管员根据领料单发出原材料。企业辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有

要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,

但其实还可再为其他工作所用的,这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓

库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。

该企业存货内部控制存在的弱点和可能导致的弊端,以及改进存货内部控制的

建议如下:

1.存货的保管和记账职责未分离,可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改

存货明细账来掩饰舞弊行为。企业建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按

存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名

称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

2.仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据,将可

能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的

责任。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库

通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号,并由交

接各方签字后留存。

3.领取原材料未进行审批控制,可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费

或被贪污,以及生产成本的虚增。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批

控制。即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查

手续齐备后,办理领用。

4.领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制,

将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污,以及生产成本的虚

增。对剩余的辅助材料实施假退库控制。

5.未实行定期盘点制度,可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现,及计

价不准确。企业应实行存货的定期盘存制。

鉴于资产管理的重要性,《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为

内部控制目标之一,同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号——资产管

理》,着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求,旨在促进

企业在保障资产安全的前提下,提高资产效能。

本指引主要内容包括:

(一资产管理的总体要求与应关注的风险

(二存货的管理

(三固定资产的管理

(四无形资产的管理

一、资产管理的总体要求与关注的风险

资产是企业生产经营活动不可缺少的物质基础。企业生产经营离不开各种各样

的资产,企业必须拥有一定数量的资产。但是,如果持有资产过多就可能造成资产使

用效率低;而持有资产不足就可能造成生产经营过程的中断,给企业带来损失。因而,

资产管理的目标就是在资产的流动性与收益性之间作出合理的选择,即在保证企业

高效、高质地开展生产经营活动的情况下,尽可能地保持最低资产占用量。为此,企

业有必要加强企业资产的内部控制工作。

为促进实现资产管理目标,资产管理指引要求企业加强各项资产管控,全面梳理

资产管理流程,及时发现资产管理中的薄弱环节,采取有效措施及时加以改进。有三

点:

(一全面梳理资产管理流程

一般工商企业,存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。无论是新

企业或是存续企业,为组织生产经营活动,都需要或已经制定了相关资产管理制度,按

照严格的制度管理各项资产。为了保障资产安全、提升资产管理效能,企业应当全

面梳理资产流程。

在梳理过程中,既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产,又要分别对

存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比如,存货需要从原材料、在产

品、半成品