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国际会计协调化和趋同化对我国会计的影响

[摘要]由于我国市场经济快速发展对世界经济的依存性,客观上要求会计准则

与国际趋同并对中国经济产生深远影响.通过国际会计准则的成因、现状及各国与

国际财务报告准则情况的分析,可以看出国际会计趋同是大势所趋、潮流所向。会

计趋同是一个国际协调过程,其实质是利益之争,各国都要参与其中。

[关键词]会计趋同化协调化准则

一、国际会计准则的成因及现状

国际会计准则起因于世界经济一体化。

(一)国际贸易增长

随着西方贸易自由化政策的推行,加入世界贸易组织的国家和地区日益增多,

国际间商品交易大幅度增加。在国际贸易中,交易双方必须了解对方的财务状

况及所处国家的会计制度,贸易伙伴国之间的会计制度差异或缺乏可比性成为催生

国际会计组织和制定国际会计准则的动因。

(二)跨国公司兴起

随着资本集中和经营活动拓展,西方国家的许多大型企业转向跨国经营。跨国

经营公司活动需要有一套统一的可比的会计和报告体系。但是由于不同公司所在国

的会计准则和实务存在显著差异对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸

多不便。

(三)国际间投资互动

除跨国公司之外,各种形式的直接或间接跨国投资亦获长足进展,诸如通过合

资或合作经营进入国外市场或是众多机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和

保险基金等形式购买国外公司股票。投资者需要了解有关国外公司的财务状况和经

营成果,借以评估投资风险及做出适当的投资决策。各国会计准则与实务的差异给

境外投资者阅读和使用财务报表造成困难是又一动因。

(四)资本市场全球化

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股票和债券发行是西方企业融资的主要手段。特别是资本市场的运作已突破

国界,各国允许和鼓励外国公司持牌上市。显然,不同国家会计与报告制度的差异将

导致企业进入国际市场的困难,而且难以满足各国资本市场对境外公司及跨国资本

流动监督和管理的需要。

二、会计模式的主要流派及价值取向

(一)美英会计模式

美英会计模式(以美国、英国、加拿大、澳大利亚为代表)在国际上影响最

大。其会计模式突出了如下特征:第一,会计目标主要是满足投资者和债权人的决策

需要;第二,实行该模式的国家大都属普通法系,其特点是:法律条文只提供了一个法

定架构,其具体内容以大量的法院判例作为补充,判例法是该模式的显著特点。会计

准则由民间组织制定。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性,

注重会计“惯例”,企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法;第三,实行该

模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场,成为公司的主要筹资渠道。该会计

模式的最大特点是非常注重股东的利益,企业利润下降,投资者立刻会“用脚投

票”。

(二)欧洲大陆会计模式

欧洲大陆会计模式(以法国、德国、意大利、日本为代表)在欧洲的大部分国

家和日本影响很大。该模式表现了这样的特征:第一,会计目标主要不是满足资本提

供者的决策需要,而是要满足政府计算所得税的强制性要求(如德国)和服务于国家

宏观经济计划(如法国);第二,实行该模式的国家大都属成文法系,其特点是:以成文

法为主要形式,法律结构比较完整,内容比较严谨,条款比较原则。会计往往受到政

府的严格管制,会计人员所应用的会计原则,一般都体现于政府的法律、法规之中;

第三,这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家,筹资主要靠银行借款,企业与

银行有着紧密的联系;第四,对社会责任会计极为重视。会计标准化是欧洲大陆会计

模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰,表现为由政府制定标准会计制度。

会计模式具有自身因素缺陷:第一,会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制

所具有的灵活性与适应性。虽然迄今为止,欧洲还没有发生类似安然这样的大公司

垮台事件,但这并非因为欧洲的会计准则十分严格,而可能是因为会计监管不力。这

意味着,欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的违规行为。美国证券交易委

员会对各公司的资产负债表进行审查,并责令将那些不合规定的报表改进后重新发

布。但欧洲没有相同的监管机构,在欧洲各国不同的监管当局中,几乎没有哪个监管

部门有这样广泛的权力。第二,出于适应现代市场经济建设与

发展的需要,欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题。这就导致

处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性。公司会计报表既要考虑传统的债权人利益,

又要考虑现代的股东利益,这一双重目的会导致某些会计准