会计固定资产折旧和无形资产摊销会计处理及涉税事项 .pdfVIP

*以下折旧和摊销内容按照注册会计师《会计》内容顺序整理，依照2023年企业

会计准则，涉税事项依照企业所得税法规定整理。

一、固定资产

固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累

计金额

折旧范围：企业应当对所有固定资产计提折旧（除已提足折旧仍继续使用的固定

资产和单独计价入账的土地）

折旧方法：企业应当根据与资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧

方法。

*注：固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法（直线法）

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%，年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折

旧率。

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝年初固定资产折余价值×月折旧率

固定资产期初账面净值＝固定资产原值-累计折旧

最后两年，每年折旧额＝（固定资产原值-累计折旧-预计净残大此值）／2

注意：计提折旧第N年的每月月折旧额＝第N年年初固定资产折余价值×月折旧

率（第N年每月的折旧额都一样）

4.年数总和法

年数总和法计算公式

年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额＝(固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

具体会计处理：

借：制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）

管理费用（管理部门所使用的固定资产）

销售费用（销售部门所使用的固定资产）

在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

管理费用（未使用的固定资产）

研发支出（研究开发部门所使用的固定资产）

贷：累计折旧

二、无形资产

应摊销金额=无形资产成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额

起止日期：自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时开始至终止确认时止

摊销方法：在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额。方法包括直线法

（参照固定资产年限平均法）、产量法（参照工作量法）。

具体会计处理：

借：制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

其他业务成本

管理费用

研发支出

贷：累计摊销

三、投资性房地产（采用成本模式）

按照固定资产准则或无形资产准则的有关规定。

借：其他业务成本等科目

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

*注：

1.使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

2.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方

法进行复核。

四、涉税事项

1.企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加

速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

2.企业所得税法实施条例第九十八条规定，可以采取缩短折旧年限或者采取加速

折旧方法的固定资产，包括：

由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的

固定资产。

3.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定

折旧年限的60%；

4.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

【参考】

企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

固定资产计算折旧的最低年限如下：

房屋、建筑物，为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，为3年。

感谢查阅。