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内部控制案例

案例1

下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制

调查问卷表：

（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。

（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。

（3）负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能（如登记出勤、签发

工资支票），并且不接触出勤记录，不接触现金。

（4）在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核。

（5）所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”的专用章，并予以保存。

（6）在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工资态度和工资能

力进行测试。

（7）在解聘员工时，应向他发出书面通知，并在书面通知中说明理由。对于工作出色的

员工，应考虑提拔。

（8）已经签发但没有送达给员工的工资支票，应该交回给出纳保管。

要求：

（1）对于上述每项控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，

资产接触与记录使用控制等）

（2）对于上述每项控制措施，请分别说明其对应的审计目标。

（3）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用，将防止那

些特定的错误和不法行为发生。

（4）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现那些特定的错报。

（5）对于上述每项控制措施，请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错

报，注册会计师可能采用的一项审计测试。

案例2

某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了以下错误和不法行

为：

（1）货物发出后，为向客户收款而开具的销售发票，销售价格不对。因为计算机输入时，

输入了错误的销售价格。

（2）有一笔购货款发生了重复付款。在第一次付款三周后，该公司收到供货商发货单的

复印件，因而又付了一次款。

（3）仓库保管员将部分食品带回家。收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品放

入自己的包里，其余部分则放入企业的冷库，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际

数量填写入库单，送交财会部。

（4）对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品名下，

在盘点数量时也出现了错误。

要求：

（1）对每项错误，指出它缺乏的一种或多种内部控制类型

（2）对每项错误，指出没有达到的相关审计目标

（3）对每项错误，指出能克服它的一项控制措施

案例3

常诚和王朝是一对好朋友，都是注册会计师，分别供职于不同的会计师事务所。有一天

在共进午餐时，他们谈起了内部控制在决定应收集的审计证据的数量方面的重要性。

常诚认为，在任何公司，不管其规模如何，都应该以类似的方式对内部控制进行细致的

调查和评价。他所在的会计师事务所，要求在执行每一项审计业务时，都要使用事务所设计

的标准内部控制调查问卷表，对于每类经济业务，都应该编制内部控制流程图。另外，事务

所还要求注册会计师仔细评价内部控制制度，根据内部控制的强弱，调整拟收集的审计证据

的数量。

王朝则指出，他所审计的大量小规模企业，不可能有充分的、严密的内部控制。因此，

他在从事审计时，通常假设内部控制不充分，从而忽略内部控制，直接进行大量的实质性测

试。他说，“当我一开始就知道内部控制制度中存在各种各样的弱点时，我干吗要浪费大量

的时间和精力去调查内部控制、评价控制风险？我宁愿把钱花在填写内部控制调查评价表格

上的时间，用在测试财务报表的表述是否正确上。”

要求：

（1）概括大型企业和小型企业内部控制制度的主要区别。

（2）评价注册会计师王朝和常诚的观点。

（3）规模不同的企业，在调查内部控制、评价控制风险方面有何共性和区别？

案例4

朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得

公司其他员工和老板的赞誉。最近，公司赋予她更多的职权和责任，然而，当注册会计师查

明朱琳在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时，公司员工和老板都感到吃惊和

失望。朱琳的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户

的付款时，不登记收款，而将款项侵吞。

问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？

案例5

最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，