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企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议

2006年2月，财政部颁布了《企业会计准则》。准则规定，企业应采用资产

负债表债务法进行所得税会计的核算，从内容上体现与国际会计准则接轨的特

点。

从资产负债表债务法的理论基础出发，结合企业所得税纳税申报与所得税会

计实务，研究分析某些特殊情况下递延所得税资产及递延所得税负债确认、计量

中出现的问题，可解开所得税会计实务中的疑团；发现准则与税法在内容存在的

矛盾；对所得税会计准则、税法及所得税纳税申报表内容的丰富、完善提出建议，

同时，也可以对会计实务及税收征管工作提供指导性意见。

标签：纳税调整；税会差异；税收征管

一、递延所得税研究问题总结

1.递延所得税资产的人为主观判定问题

（1）问题分析

以当年亏损结转以后年度扣除，符合条件时确认递延所得税资产为例。企业

会计人员依据对公司未来期间盈利能力及应纳税所得额的预测，确认递延所得税

资产。而对于预测的方法、预测精确度的测算，准则与税法都未进行规定。

人为的主观判断会带来利润的操控空间，递延所得税资产的确认会相应地减

少当期的所得税费用，增加净利润。如果上市公司为粉饰报表，在不满足确认条

件的前提下强行确认了递延所得税资产，会造成会计信息的失真，误导财务报告

的使用者。

（2）所得税实务工作改进建议

会计准则中应增加对未来会计期间的企业应纳税所得额判断的具体规定，以

统一口径，减少人为操纵因素的影响。税务机关可要求企业提供管理层签字批准

的业绩预测，用以判断未来可实现的应纳税所得额。从而对当期递延所得税资产

的确认提供依据。

（3）税收征管工作改进建议

税务机关应加强对企业递延所得税资产的判定依据的税务检查。目前，所得

税年度申报后续管理工作主要集中在对企业所得税纳税调整事项的合规性审核

方面，缺乏与企业财务报表的交叉比对。以当年利润亏损确认递延所得税资产为

例，企业应在连续的五个纳税年度对企业财务报表的递延所得税事项进行处理，

税收征管工作应关注此类存在会计估计的事项，鉴定是否存在人为操纵利润的因

素，并进行风险预警，降低可能的税收风险。

2.递延所得税资产的重复确认问题

（1）对递延所得税资产重复确认问题的分析

在合并报表业务中，按照CAS18中递延所得税资产确认的规定。被合并方

因采用权益法核算，因账面价值调整产生的账面价值与计税基础之间的差异，不

符合暂时性差异的内容，不应确认相应的递延所得税资产或者是递延所得税负

债。同时，因子公司已经在独立的财务报表中对递延所得税进行了确认，在合并

报表层面再次确认递延所得税会造成重复确认。

（2）所得税实务工作改进建议

递延所得税的确认应该符合会计准则的要求，同时体现企业真实发生业务的

内容。在合并报表业务中，企业递延所得税的确认应该依据实际情况，减少重复

确认问题，反映经济业务的实质。

（3）税收征管工作改进建议

依据税法规定，企业集团不是企业所得税的纳税主体。在企业合并报表中，

确认递延所得税资产或递延所得税负债，既不符合资产与负债的定义，也不符合

暂时性差异的确认条件。

在税收征管工作中，因母公司与子公司独立进行企业所得税纳税申报，独立

缴纳企业所得税，合并报表的编制对于实际税收征收管理没有直接帮助。为了加

强合并报表中的信息披露，增加母公司、子公司的所得税纳税调整的内容的披露，

可以有利于后续税收征管工作获得更直接的信息，提高税收征管的效率。

3.递延所得税资产及递延所得税负债的财务报表列示问题

（1）财务报表列示问题总结

在所得税会计实务中，存在暂时性差异不确认为递延所得税资产或递延所得

税负债的情况，如不符合规定的对外投资，商誉的初始确认，自行研发无形资产

的确认等，这些暂时性差异都没有在企业财务报表中进行列示。另外，因税法与

准则规定不同，如职工福利费、工会经费因税法扣除比例的限制无法全额扣除产

生的差异，只在所得税纳税申报表中进行了调整，在财务报表中也未进行相关的

披露。这些特殊事项在发生时影响了当期的应纳税所得，但是在财务报告中却没

有进行列示与披露。这会增加所得税纳税申报表与财务报表之间信息比对的难

度，不利于实务工作的开展。

（2）所得税实务工作改进建议

递延所得税资产、负债的确认与企业所得税纳税申报表的纳税调增、纳税调

减的内容相互关联。从本文研究分析的结果来看，并非