企业向个人支付各类费用的税务处理 .pdfVIP

企业向个⼈⽀付各类费⽤的税务处理

企业向个⼈⽀付各类费⽤的税务处理

内部差旅/培训/部门备⽤⾦的管理

案例

Z公司采⽤定额制备⽤⾦管理。员⼯去外地出差，可以借款2000元的差旅备⽤⾦，回到公司后，

再根据真实发⽣的票据向财务报销，遵守多退少补的原则。另外Z公司会给采购、⼈事等部门不

超过2万元的备⽤⾦申请额度，以应对⼀些⽇常设备购买的开⽀和紧急开销。部门主管通过提交

申请，得到现⾦备⽤⾦，年底清算将剩余的部分归还公司。

1.关于员⼯的差旅备⽤⾦，应该在借款时⼊账还是在报销时⼊账？员⼯报销⾦额为2100和1560

时，分别如何处理？

⾸先我们先弄清定额管理备⽤⾦中的定额管理“”是什么含义？定额管理指财会部门对经常需要使

⽤备⽤⾦的部门核定备⽤⾦定额，并按核定的定额付备⽤⾦，定额备⽤⾦使⽤后报销时，财会

部门按照核准的报销⾦额付给现⾦，补⾜备⽤⾦，共两步：

①按定额拨付备⽤⾦：

借：其他应收款——备⽤⾦

贷：库存现⾦

②使⽤后报销时（花多少补多少，花掉的计⼊成本费⽤，补“”是指⽤现⾦补⾜花掉的）分录如

下：

借：管理费⽤（销售费⽤等）

贷：库存现⾦

如果备⽤⾦额为2000元，使⽤备⽤⾦部门报销了2100元，那么财务部门直接给予2100元，并及

时补⾜2000元的备⽤⾦，以待经常需要使⽤备⽤⾦的部门使⽤。

铂略财务培训注：

⾮定额管理备⽤⾦，⾮定额管理财务部门根据企业内部某部门或个⼈的实际需要，⼀次付给现

⾦，使⽤后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的⾦额进⾏清算，若

有余款全部收回，若不⾜，则补⾜差额。其核算过程如下：

①按实际数额拨付备⽤⾦：

借：其他应收款——备⽤⾦（××）

贷：库存现⾦

②使⽤后报销时（实报实销，多退少补）

原借多了，由经办⼈员退回的现⾦

借：管理费⽤（销售费⽤等）

库存现⾦

贷：其他应收款——备⽤⾦（××）

原借少了，应补给经办⼈员的现⾦

借：管理费⽤（销售费⽤等）

贷：其他应收款——备⽤⾦（××）

库存现⾦

定额管理备⽤⾦和⾮定额管理的区别在于定额管理的备⽤⾦是恒定持有的，⽽⾮定额管理备⽤

⾦是⼀次性。

2.本⽉，采购部购买了2台打印机和4部笔记本电脑，共计花费17800元。另外，⼈事部购⼊了⼀

些礼品，但并未确认⽤途，花费共计5千元。那么，这类备⽤⾦消费应该如何进⾏账务处理？按

部门还是按个⼈？

从会计原理来看，采购部应当作为固定资产登记⼊账，同时补⾜备⽤⾦。但是根据财税

(2014)75号对所有⾏业企业持有的单位“价值不超过5000元的固定资产，允许⼀次性计⼊当期成

本费⽤在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”铂略财务培训财务培训认为如果按

照固定资产登记⼊账，还要调整所得税，索性以后⼲脆将打印机、笔记本电脑这类的的设备费

⽤化，⾸先这没有违反税法的规定，⽽且⾦额较⼩，不会影响企业会计信息的真实可靠。如果

是购⼊的是存货，⼈事部应当作为存货⼊账，同时补⾜备⽤⾦。⾄于备⽤⾦是发给部门还是个

⼈，还是要看具体情况，按公司内控制度来处理，发给部门的登记到部门名下，发给出差⼈员

的按个⼈登记。但是实际上公司架构⼀般都是多层次的，因此按照部门结算⽐较符合实际，也

有利于内部核算。

3.某员⼯离职后，公司发现之前向员⼯⽀付了⼀笔培训费，⽽员⼯离职时并未取得相应的培训证

书，那该笔备⽤⾦可否税前扣除？

由于未取得培训证书，上述培训费企业可收回，但⼀般员⼯离职后也不会予以归还，所以只能

作为坏帐处理。具体参看《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011

年第25号）企业逾期⼀年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收⼊总额万分之⼀的

应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报

告。

4.公司财务收到了废料收⼊，能否直接做备⽤⾦处理，账⾯上如何处理？是否存在税务风险？

备⽤⾦不可以处理现⾦货物收⼊，废料收⼊应当按现⾦管理办法留存定额现⾦后解缴银⾏。

借：现⾦

贷：主营业务收⼊

应交税费（应交增值税）

现⾦超过银⾏规定现⾦的保有限额时，要将超出部分交给银⾏。

借：银⾏存款

贷：现⾦

铂略财务培训注：

很多企业不注意废料收⼊问题，有些企业必然产⽣废料，如纺织业、钢铁业、制造业肯定有废

料，税务机关对这些企业会关注废料收⼊有⽆反映在其它业务收⼊“”科⽬反映。因为卖废料的收

⼊⼀般都是做到其它业务收⼊的，如果