FASB与IASB概念框架联合项目评价与启示 .pdfVIP

FASB与IASB概念框架联合项目评价与启示

长春税务学院时军长春有线电视网络有限公司鲍桂秋

FASBIASBFASBIASB

一、与概念框架联合项目计划安排二、与概念框架联合项目发起动因

2004年10月，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准（一）环境变化美国FASB从1978年颁布第1份财务会计概念公

则委员会（IASB）召开的联合会议上，双方决定将改进并建立共同的告以来，直至2000年颁布第7份公告，前后共颁布了7份财务会计概

财务会计概念框架项目列入联合项目的工作日程，并达成以下意向念公告，除了第1份和第7份之外，其他几份均为20世纪80年代颁布

性协议：第一，趋同的财务会计概念框架初始阶段只针对企业主体的，距今已有20年。IASB的前身国际会计准则委员会（IASC）是在

（businessentities），嗣后再考虑扩展到其他非营利（not-for-profit）主1989年7月公布《编制和列报财务报表的框架》，距今也有16年之久。

体；第二，项目分阶段完成；第三，趋同的财务会计概念框架必须以而近20年来，经济环境已经发生了很大的变化，必然会影响到会计。

单一文件（singledocument）的形式出现。2005年2月，联合工作组公（二）FASB和IASB现行概念框架的差异虽然FASB和IASB的

布了财务会计概念框架制定的项目计划，该项目分为8个阶段，其时现行概念框架有相同之处，但也存在着差异。概念框架联合项目首

间及内容安排见表1。先就是要对这些差异进行分析研究，以求达到趋同。例如，关于会

表1IASB/FASB概念框架趋同项目时间安排计信息的质量特征，两个框架都定义了类似的主要质量特征，但安

阶段项目200520062007200820092010

会计目标、会计信息质量特征讨论及征求结束排的顺序有些不同。IASB的框架将可理解性、相关性、可靠性和可

A讨论稿意见稿比性同等地列为主要质量特征，而FASB的第2辑概念公告《会计信

要素、会计确认、会计计量Ⅰ讨论讨论稿征求结束

B意见稿息的质量特征》中则是将这些质量特征列在不同的层次，将可理解

会计计量Ⅱ讨论稿征求结束性作为针对使用者的质量特征，将相关性和可靠性作为会计信息

C意见稿

D报告主体讨论讨论稿征求意见稿结束的首要质量特征，而可比性被列为次要质量特征。

E财务呈报及其报告边界讨论讨论稿征求意见稿结束（三）IASB的成功改组与影响2002年FASB主动与IASB进行

F概念框架的意图及其地位讨论讨论稿征求意见稿结束

G（概念框架）在非营利主体的应用讨论讨论稿征求意见稿结束准则去同合作，其关键的在于：（1）IASB影响越来越大；（2）美国主

H整个的概念框架讨论讨论稿征求意见稿结束导了IASC改组后成立的IASB，在IASC成功完成“可比性项目”、“核

前七个阶段都需要经过计划、研究与委员会的初始讨论，并形心准则计划”开始赢得国际声誉之后，美国一改以前消极观望的策

成初始文件，随后，委员会将考虑各利益相关方的评论以及对一些略，全方位、积极介入到IASC的国际会计准则的制定之中，并借

暂时性的决定进一步讨论。而第八阶段将解决余下的问题，将形成IASC改组之际，主