国际会计3.6 日本等国家会计模式5.6 日本、荷兰、瑞典的会计实务.pdfVIP

第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系

一、日本会计实务体系的特征

(一)会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了商法与证券交易

法各有管辖范围的双轨体制

1.税法

在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，

并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。

为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价

损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个

2.

无论是否是公开发行股票的股份公司（KabushikiKaisha），还是独资和

合伙企业，都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，其总数超

过100万家，属于法务省的管理范围。

《商法》对企业净资产中属于“资本保持”的部分有严格的限定，禁止

动用这部分净资产作为股利或奖金分配。《商法》对可分配利润“限额”

的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。

3.证券交易法

日本的《证券交易法》仿效美国，在第二次世界大战之后的占领时期引

入日本,颁布于1947年3月。受其管辖的约3000家股份公开发行的大

公司，属大藏省管理。这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业

的注册会计师审计。

日本会计学家把这种商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，加上

税法，称为“三角法律体系”。

(二)日本会计准则制定的演变过程

1.由官方制定相关会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定公认会

计准则的演变

以下简述二战后日本金融市场法律及会计准则制定机构所受的美国影

响：

（1）1948年制定了《证券交易法》，我们已经对其进行了简要的叙述。

（2）1948年制定了《注册会计师法》，成立了日本注册会计协会（JICPA）。

（3）1948年成立了负责监管日本证券市场的“证券交易委员会”但日

本的“证券交易委员会”的监管职能已于1953年移交给大藏省。

（4）负责制定会计准则的“企业会计系统调查委员会”（Investigation

CommitteeonBusinessAccountingSystem，ICBAS）于1949年成立。

（5）企业会计评议会成员由大藏省有关官员及具有代表性的学术、政府、

工商界、银行界、证券交易所、会计职业界选派，最终由大藏省任命，

并由大藏省提供运作资金。

2.转向主要依靠民间力量制定会计准则

基金会由董事会和受托人共同管理：董事会负责筹集资金及制定运作计

划；受托人主要负责挑选会计准则委员会成员。

3.日本会计准则与国际会计准则的趋同进程

日本会计准则的制定之主要转向依靠民间力量的机制，其背景一是随着

日本海外投资的扩展，日本接受国际影响的步伐加快，提高了对会计准

则的可信度和企业会计信息的透明度要求，ASBJ力求比其前身BADC具

有更大的独立性。二是为了促使日本在重组后的IASC中能占有一席之

地，建立与IASB相似的组织架构，能够更迅速有效地和IASB合作，日

本进入国际会计准则理事会（IASB）后，在阐明关于日本乃至东亚的环

境特点和会计要求方面，发挥了积极的作用，2004年12月，ASBJ在与

IASB举行的会谈中，同意正式启动使用IFRS与日本会计准则之间的差

异最小化的共同项目。

国际会计准则委员会与日本会计准则委员会同意双方加强合作，以确保

新发布的准则生效后，在日本能够被接受。

(三)其他重要特征

1.“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂

2.在利润分配中先提留法定公积和通用公积

3.高度的举债经营方式

日本公司的高度的举债经营方式，也许是在世界各国中占首位的。这与

重视公司短期偿债能力的美国会计惯例，形成了鲜明的对照。

战后日本的大公司集团（Keiretsu）是以中心银行、经营性公司或制造

业公司为核心，加上其他类型公司组成的巨型网络。

4.会计职业界与审计惯例

日本会计职业界虽然远不如美国会计职业界那么强大，但日本注册会计

师协会(公认会计师公会)的组织活动和美国执业会计师协会十分类似。

取得日本注册会计师资格的考试制度，也许属于世界各国中最严格的。

需要通过三次考试，才能取得执业资格。

(一)会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计

最基本的法定财务报表要求包含在《民法典》中。

荷兰《商法》要求公司所设置的会计记录必须提供反映公司财务状况和

经营业绩的全面信息，并以简要的词句较具体地规定了应公布的财务报

表的内容。

1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对