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国有资产无偿划转的会计处理

企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单

位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。具体应该怎么做

会计分录呢？下面是店铺为你整理的国有资产无偿划转的会计处理，

希望对你有帮助。

国有资产无偿划转的会计处理

当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资

产

借：固定资产

贷：资本公积——无偿调入固定资产

银行存款

当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产

(1)借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)若无偿调出时发生清理费

借：资本公积——无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

国有资产是法律上确定为国家所有并能为国家提供经济和社会效

益的各种经济资源的总和。就是属于国家所有的一切财产和财产权利

的总称。国家属于历史范畴，因而国有资产也是随着国家的产生而形

成和发展的。在现实经济生活中，“国有资产”概念有广义和狭义两

种不同理解。

无偿划转的会计处理和企业所得税

无偿划转是国有资产管理中的一项重要工作。按照《企业国有产

权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权〔2005〕239号)，可以成为

无偿划转方(划出方和划入方)的是政府机构、事业单位、国有独资企业、

国有独资公司。《企业国有产权无偿划转工作指引》(国资发产权

〔2009〕25号)又补充上了国有一人有限公司。

根据这两个规章，并非所有的全资国有企业都可以成为划转方，

例如由两个国有独资公司成立的普通有限责任公司。理论上，全资的

国有单位都可以成为划转方。国资委的规章不全面，应当完善。

对无偿划转，有两种会计处理方式。一种是走资本公积科目，另

一种是走营业外收入(支出)科目。无偿划转是资产在国有单位之间的转

移，不能算收入(支出)。因此，应按第一种方式进行处理。捐赠按照第

二种方式处理。如果无偿划转也这样处理，就把它等同于捐赠。

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》

(财会函〔2008〕60号)规定：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会

计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控

股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属

于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入

所有者权益(资本公积)。”此规定符合实际情况，可惜本文件不是普适

性文件。

如果按照第二种方式处理，无偿划转划入方增加了营业外收入，

应当交企业所得税。第一种方式不牵扯当期损益，理应不交所得税。

财政部、税务总局对此没有统一规定。前些年，无偿划转不交所得税;

近些年，许多地方的税务部门出台文件，要求交所得税。

山东大学某次无偿划转，会计处理走资本公积科目，被要求交所

得税。这是不合理的。学校因此事暂停了无偿划转，改成增资的方式。

然而，无偿划转和增资并不是一回事。首先，无偿划转的适用范围比

增资广泛得多，后者仅适用于股东与被投资企业之间。增资一般指增

加注册资本，与无偿划转不同。

5月下旬，国家税务总局发布了《关于企业所得税应纳税所得额若

干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)。规定：

(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权

分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、

股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本金(包括资

本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应

按公允价值确定该项资产的计税基础。

(二)企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计

入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的

计税基础。

这个决定姗姗来迟。对无偿划转来说，终究是个福音。地方税务

部门各自为政的局面结束了。这个决定基本符合实际情况。然而，它

的适用范围比无偿划转的范围小，有待进一步扩大。另外，无偿划转

需要主管部门的审批文件，是一种行政措施，不需要“合同、协议约

定”。税务总局的规定有些苛刻和无理。

企业无偿划转资产的财税处理

无偿划转资产通常涉及到企业所得税、营业税、土地增值税、契

税、增值税和印花税等税种的处理。

在实务中，不少国有