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国际会计准则第36号——资产减值

目的

本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值

（recoverableamount）的金额进行计量的程序。假如资产的帐面价值超

过通过使用或销售而收回的价值，该资产确实是按超过其可收回价值计量

的，假如是如此，该资产应视为差不多减值，本准则要求企业确认资产减

值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的

有关披露内容。

范围

1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：

（1）存货（参见《国际会计准则第2号——存货》）；

（2）建筑合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号——建筑合

同》）；

（3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号——所得税》）；

（4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号——雇员福

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利》）；

（5）包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披蹲和列报》范

围内的金融资产。

２．本准则不适用于存货、建筑合同形成的资产、递延所得税资产或

雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则差不多包

含了有关其确认和计量的特定要求。

３．包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披落和列报》范

围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关

金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第32号

——金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资

产：

（1）《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》

中定义的子公司；

（2）《国际会计准则第28号——对联营企业投资的会计》中定义的联

营企业；

（3）《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》中定义的合

营企业。

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4．依照其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如

按《国际会计准则第31号——固定资产》以重估价值作为同意选用的方法

计量的资产，本准则也适用。然而，认定某项重估资产是否差不多减值，

取决于用以确定其公允价值的基础：

（1）假如资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净

价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：

①假如处置费用专门低，则重估资产的可收回价值必定接近于、或大

于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，假如差不多执行了重估价规定，

则重估资产不可能减值，没有必要可能其可收回价值。

②假如有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价

值。因此，假如重估资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估

资产将会减值。在这种情况下，假如差不多执行了重估价规定，则企业应

运用本准则以确定资产是否差不多减值。

（2）假如资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价

值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价

规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否差不多减值。

定义

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５．本准则所使用的术语，定义如下：

可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。

使用价值（valueinuse），指预期从资产的持续使用和使用期限结束

时的处置中形成的可能以后现金流量的现值。

销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通

过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。

处置费用，指可直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和

所得税费用。

减值损失，指资产的帐面价值超过其可收回价值的差额。

帐面价值，指在资产负债表中确认的、扣除累计折旧（摊销）和累计

减值损失后的资产价值。

折旧（摊销），指资产的可折旧金额在其使用期限内所进行的系统分配。

可折旧金额，指财务报表中资产的成本或替代成本的其他金额，扣除

残值后的金额。

使用期限，指

（1）资产预期为企业所使用的期间；或

（2）企业预