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固定资产、投资性房地产、无形资产

第五章固定资产、投资性房地产、无形资产

第一节固定资产

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、

提供劳务、出租或经营管理而持有的。（注意，没有出售目的）（2）

使用寿命超过一个会计年度。

其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。以经营租

赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。

考点一：固定资产的初始计量

固定资产应按照成本初始计量。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资

产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸

费、安装费和专业人员服务费等。

固定资产有关增值税的问题：①企业购入的生产经营用固定资产

所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除

（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出

计入固定资产的成本。

③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。④债务重组、

非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做

会计处理。

1.购入不需要安装的固定资产

2.购入需要安装的固定资产

企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人

员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装

完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”

科目（具体核算方法见后面）。

【例题·计算题】（1）甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税

率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为

1000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费

10万元。

借：在建工程（1000＋50＋10）1060

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款1230

（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万

元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费

20万元，外聘专业人员服务费6万元，均以银行存款支付。

借：在建工程136

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款（20＋6）26

（3）假定该生产线已达到预定可使用状态。

借：固定资产1196

贷：在建工程1196

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的公允价

值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

4.以分期付款方式购入固定资产

（1）购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上

具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

借：固定资产/在建工程【现值】

未确认融资费用【倒挤的差额】

贷：长期应付款【合同约定的分期付款的总金额】

（2）各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在

信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入

固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当

期损益。

本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余

额）×折现率

借：在建工程【资本化的部分】