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利益相关者理论对我国会计发展的启示

【摘要】利益相关者理论近年来在国内外得到了迅速的发展，已广泛应用

于公司治理、企业战略管理、企业伦理管理及绩效评价等领域。将利益相关者理

论引入会计学领域，可以促进我国会计的改革与发展。文章在对利益相关者理论

概述的基础上，结合我国会计研究现状，着重阐述了利益相关者理论对我国会计

改革与发展的启示。

【关键词】利益相关者;利益相关者理论;会计发展

一、引言

利益相关者理论是20世纪60年代在美英等国奉行外部控制型公司治理模式

中逐步发展起来的，它的发展是一个从利益相关者“影响”、“参与”到“共同治理”

的过程。20世纪80年代后，利益相关者理论广泛吸收借鉴管理学、经济学、伦

理学、政治学及社会学等学科营养，得到了迅速发展。利益相关者理论已成为分

析影响企业组织行为的一个既定理论框架（郑海东等，2008），广泛应用于公司

治理、企业战略管理、伦理管理、财务管理及绩效评价等领域，并取得了丰硕的

研究成果。将利益相关者理论引入会计学研究领域，为我们从一个新的视角来研

究企业会计提供了一种思路，无疑会对我国企业会计的改革与发展起到促进作

用。

二、利益相关者理论概述

现代意义上的企业利益相关者思想起源于20世纪30年代。1963年，美国

斯坦福研究中心将“利益相关者”定义为：“对企业来说存在这样一些利益群体，

如果没有他们的支持，企业就无法生存。”这是现代意义上的企业利益相关者概

念的首次界定，即狭义的利益相关者概念。1984年弗里曼提出了一个经典的广

义的利益相关者概念“那些能影响企业目标的实现或被企业目标的实现所影响的

个人或群体”（Freeman，1984）。它包括股东、债权人、经理人、雇员、供应商、

顾客、政府、社区和环境等。弗里曼对利益相关者的概念界定大大促进了该理论

的发展。但采用这一广义的利益相关者界定方法，在进行利益相关者理论的实证

研究和应用推广时存在难以具体操作的缺陷;此外，对企业的所有利益相关者“等

量齐观”视为一个整体进行研究，所得结论令人难以信服。企业的利益相关者有

多种类别，不同类别的利益相关者价值取向、利益诉求不同，彼此之间存在着复

杂的关系，国外学者在对利益相关者概念界定的基础上，提出了多种分类方法以

便于研究。目前国际上比较通用的分类方法是多维细分法和米切尔评分法。

Charkham（1992）按照利益相关者与企业是否存在交易性契约关系，将其分为

契约型利益相关者与公众型利益相关者两类。1997年美国学者Mitchell

andWood提出米切尔评分法，将利益相关者的界定与分类结合起来，根据

利益相关者的影响力、合法性和紧迫性三个特征将其分为潜在型利益相关者、期

望型利益相关者及确定型利益相关者三类。西方学者关于利益相关者的界定和分

类经历了一个“窄定义—宽认识—多维细分—属性评分”的过程。20世纪90年代

中期以后，学者们广泛采用的定量化评分法大大促进了利益相关者的界定和分

类，也使该理论具有了可操作性（贾生华，陈宏辉，2002）。利益相关者理论得

到了国外很多学者的支持，通过布莱尔、多纳德逊、克拉克森及米切尔等学者的

不懈努力，该理论于20世纪90年代初建立了比较完善的理论框架（刘利，2008）。

利益相关者理论最大的贡献在于：提示企业经营者应更多地关注股东以外其

他类别的利益相关者的利益，以实现企业价值的最大化。Jones（1995）认为利

益相关者理论有助于解决企业经理人的“机会主义”问题，企业在互信和合作的基

础上与利益相关者签约具有更大的竞争优势。该理论也受到了反对者的抨击，认

为利益相关者的界定过于宽泛化，平衡企业各类利益相关者的利益意味着企业经

营者需要兼顾所有的利益相关者的利益，将导致企业目标的泛化。从当前的利益

相关者治理实践和企业所有权理论的研究现状来看，股东是企业非常重要的一类

利益相关者，但并不能因此得出股东是企业唯一的一类利益相关者的推论。股东

与其他类别的利益相关者共同拥有企业所有权将是一个趋势。

近年来国外学者对利益相关者理论所做的规范分析和实证研究成果较多，比

较深入。同国外研究成果相比，国内对该理论的研究多数是规范性研究，缺乏实

证研究成果，理论应用方面的研究成果缺乏可操作性，当前国内利益相关者理论

研究还处于进一步发展阶段。

三、利益相关者理论引入会计领域中的必要性分析

尽管目前利益相关者理论面临不少的挑战，尚未发展