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DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2022．10．018

数字经济下税基侵蚀与利润转移问题研究

李聪

【摘要】数字经济在全球范围内的快速发展对传统税收制度构成巨大的冲击，形成了严峻的税基

侵蚀与利润转移问题，致使国家税收流失，威胁国家税收主权。当前，该问题不仅导致国际税收规则

和税收秩序面临巨大挑战，也让全球范围内税负和发展的不公平性越演越烈。为应对这些问题和挑战，

需要国际组织和各国从顶层设计与制度建设出发，完善国际税收规则、转变征管理念、加强国际税收协

调，以确保减少政府的税收收入流失，恢复市场公平竞争环境。

【关键词】数字经济；税基侵蚀；利润转移；国际税收规则；国际税收协调

【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2022）10-0148-6

移的一些税收筹划策略，这些策略可以让企业获取

一、引言

免征税或者低征税的资格，最大限度地降低其全球

数字经济是以使用数字化的知识和信息作为关总税负[]2。税基侵蚀与利润转移（BEPS）问题出现

键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息的原因主要是各国之间的税制差异以及税收管理漏

通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化洞，但数字经济的快捷性、对数据的高度依赖性、对

的重要推动力的一系列经济活动。数字经济属于典企业价值链的灵活管理等特点极大地拓展了税收全

型的知识密集型经济，而现代信息与通信技术正是球筹划和利润转移的空间并提供了便利，企业的避

其中的精华部分。与人类历史上所产生的农业经税模式发生了新的变化。这不仅导致国际税收规则

济、工业经济等经济形态相比，数字经济不仅淋漓和税收秩序面临着巨大挑战，也让全球范围内税负

尽致地展现了“知识创造财富”的能力，并且带来了和发展的不公平性越演越烈。而应对BEPS问题需

经济增长和社会发展的无限潜力与前景[]1。数字经要结合数字经济的特点，多方共同努力采取有效的

济作为融合性经济具有极强的渗透性功能，在加快政策和措施，以确保数字企业公平地缴纳合理水平

自身全面发展的同时，还能带动传统经济提升资源的税款，全面履行与其数字经济业务相称的纳税义

配置效率和产业结构转化能力，加快实体经济转型务，消除数字经济的固有特征所加剧的税收收入流

升级并提升经济效益。特别是在新冠疫情期间，大失问题。

数据企业充分发挥其优势为疫情研判，人工智能企

二、数字经济下BEPS问题产生的原因

业提供智能机器人等设备解决了人员接触性问题，

移动互联网企业开发了疫情监控和信息发布平台、（一）纳税人规避应税实体

供需对接平台，电子商务及其物流供应链为疫情期基于OECD和UN（联合国）的协定范本，常

间人们的基本生活物资提供了有力的保障。设机构是缔约国之间对跨国企业的营业所得划分征

数字经济的到来，在推动全球经济走向复苏的税权的重要依据，当存在满足常设机构条件的固定

同时，也加剧了问题产生的风险。根据经济合作与营业场所时，主权国才能对非居民企业的营业利润

发展组织（OECD）的定义，BEPS是指企业利用税进行征税，而传统经济下常设机构规则的地理联系

收规则存在的不足、各国税制的差异以及税收征管和物理存在特征已经无法将数字经济下的税收和价

中存在的漏洞所采取的导致应税利润“消失”或者转值创造主体相互匹配。在数字经济时代，企业改变

【作者单位】中南财经政法大学财政税务学院，武汉430073

□财会月刊2022.10

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了传统的价值创造模式，主要通过各种应用软件商或者无论在所在国还是在来源国都可以税前扣除的

店、云计算、网络在线广告等新型的依赖现代信息与税收效果，本质上侵蚀了涉税国家的税基导致其税

通信技术的商业模式进行远程交易，天然具有的网收收入减少。此外，混合错配导致各税收管辖区的

络性、平台性、流动性等特点，使得其对于物理办公税基遭受到很大的侵蚀，对税