任务六所得税费用核算之资产负债表债务法.pptx

项目八收入、费用和利润任务六所得税费用核算之资产负债表债务法

知识准备一、什么是资产负债表债务法●资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

知识准备二、计税基础与暂时性差异（一）资产的计税基础●资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，只是在后续计量过程中，因会计准则规定与税法规定不同，可能造成计税基础与其账面价值不同。常见的资产计税基础与账面价值不同的情况列举如下。

知识准备1.交易性金融资产●交易性金融资产采用公允价值计量，账面价值为其公允价值，而交易性金融资产的计税基础为其取得成本。在会计期末企业要将交易性金融资产的账面价值调整为公允价值，因而交易性金融资产的账面价值与其计税基础总是不一致的。此外，投资性房地产如果采用公允价值模式核算，与交易性金融资产一样，其账面价值与计税基础通常也是不同的。

知识准备2.固定资产●企业固定资产采用的折旧方法与折旧年限大都与税法规定一致，一般不会产生账面价值与计税计基础的差异，这里不作假设、讨论。实际上，固定资产有一个最普遍、最常见的计税基础与账面价值不一致的情况：根据“财税〔2018〕54号”文件规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间（这一政策已延期到2023年12月31日）新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

知识准备3.计提减值准备的所有资产●除上述情况外，所有计提减值准备的资产，必然会导致账面价值与其计税基础不一致。账面价值为取得成本减累计计提的减值准备（固定资产还应减累计折旧、无形资产还应减去累计摊销），而计税基础为其取得成本。计提减值准备的资产包括应收款项、存货、固定资产、无形资产、债权投资、长期股权投资等。计提的资产减值准备不得在税前扣除，只有在资产实际发生减值损失时才可以税前扣除，所以，计提减值准备的资产的账面价值与计税基础的差异属于暂时性差异。

知识准备（二）负债的计税基础●负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

知识准备●一般情况下，负债的计税基础与其账面价值是一致的，不产生差异。最常见的计税基础与其账面价值不一致的负债是预计负债（预提费用）。例如，企业预计负债100万元，该负债的账面价值为100万元；按照税法规定，预计负债计提时，其费用还没有发生，不允许税前扣除。预提的负债只有在未来实际发生时才可以税前扣除。所以，该预计负债的计税基础为0（100万元-100万元）。

知识准备（三）暂时性差异●暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异●应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况。

知识准备（1）资产的账面价值大于其计税基础。例如，交易性金融资产的计税基础为500万元，其帐面价值为600万元，帐面价值大于计税基础的差额为100万元，即该交易性金融资产的公允价值上涨了100万元，这是未实现的收益，暂不交所得税。所以，这一差异为应纳税暂时性差异。未来期间要多交所得税25万元（100×25%），因此确认为负债：借：所得税费用——递延所得税费用250,000贷：递延所得税负债250,000（2）负债的账面价值小于其计税基础。这种情况一般不会发生。

知识准备2.可抵扣暂时性差异●可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况。

知识准备（1）资