任务四应交增值税核算.pptx

项目六流动负债任务四应交增值税核算

知识准备一、增值税相关知识（一）增值税的含义●增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。（二）增值税纳税人的种类●为了便于增值税的征收管理并简化增值税的计算，我国税务部门将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，经主管税务机关认定登记的，按一般纳税人计税方法申报缴纳增值税的纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，不能按照规定报送有关纳税资料，按照简易计税方法申报缴纳增值税的纳税人。

知识准备（三）增值税的计税方法1.一般纳税人的计税方法●基本计税公式：应纳税额=销项税额-进项税额●完整计税公式：应纳税额=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-已交税费-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额-销项税额抵减2.小规模纳税人的计税方法●应纳税额=不含税销售额×征收率●不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

知识准备二、增值税核算的会计科目（一）一般纳税人增值税核算的会计科目●为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等9个明细科目。

知识准备（二）小规模纳税人增值税核算的会计科目1.“应交增值税”明细科目●本明细科目核算小规模纳税人经营业务增值税的发生、缴纳等情况。该明细账户采用三栏式账页。2.“转让金融商品应交增值税”明细科目●小规模纳税人如果有转让金融商品发生的增值税税额，应设置本明细科目核算。3.“代扣代交增值税”明细科目●小规模纳税人如果有购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税税额，应设置本明细科目核算。

业务处理一、一般纳税人增值税核算（一）进项税额●“进项税额”核算纳税人购进货物、无形资产、不动产以及接受服务所支付或负担的增值税税额。本教材涉及进项税额核算的例题非常多，此处不再举例。（二）已交税金●“已交税金”核算纳税人预交本月应交增值税税额。有些大型企业每月应交纳的增值税金额较大，为了保证税款及时入库，税务机关可能按照规定要求纳税人每月终了前，先预交一部分增值税，其余部分则在月末计算，下月清交。

业务处理●【例6-14】2022年8月15日，珠江公司按照税局规定，预交本月增值税600,000元。账务处理如下。借：应交税费——应交增值税（已交税金）600,000贷：银行存款600,000（三）减免税款●“减免税款”核算企业已确认销项税额，但按规定准予减免的税款。“减免税款”是借方的栏目，它的作用是冲销（冲减）贷方的“销项税额”。

业务处理●【例6-15】2022年9月，北江公司生产的M产品为免税产品，本月销售M产品不含税销售额为200,000元，增值税26,000元。有关账务处理如下。（1）取得免税产品收入时。借：银行存款226,000贷：主营业务收入——M产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000（2）月末结转减免增值税。借：应交税费——应交增值税（减免税款）26,000贷：其他收益（营业外收入）——免税收入26,000

业务处理（四）出口抵减内销产品应纳税额●“出口抵减内销产品应纳税额”核算实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。●“免”是指对生产企业出口的货物，免征生产销售环节的增值税。●“抵”是指生产企业出口货物耗用的原材料等所含应退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。●“退”是指生产企业出口货物应退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额之后，对未抵顶完的税额部分予以退税。

业务处理●【例6-16】西江公司为自营出口生产企业，增值税率为13%，假设退税率为11%。2022年9月发生有关业务如下。（1）外购原材料价款5,000,000元，增值税650,000元，取得专用发票。（2）内销甲产品不含税售价4,000,000元，增值税520,000元。（3）出口甲产品销售额（不含税）折合人民5,000,000元。假设西江公司的增值税核算采用“免、抵、退”办法，有关账务处理如下。

业务处理（1）购进原材料。借：原材料——原料及主要材料5,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）650,000贷：银行存款5,650,0