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11第十一章合并会计报表(doc31)

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第十一章合并会计报表

一、合并会计报表的作用

意义：合并会计报表是以母公司及其子公司所组成的企业集团作为一个

会计主体，以母公司和子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反

映企业集团财务状、经营成果及现金流量的会计报表。合并会计报表又称合并

财务报表，包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表。

作用：

1.编制合并会计报表有助于了解由母公司控制的整个企业集团综合的财务状

况、经营成果和现金流量信息，也为企业集团管理当局加强对整个集团的控制

和管理提供全面的信息。

2.编制合并会计报表有利于遏止企业集团利用内部控股关系粉饰经营成果和财

务状况的现象。

二、合并会计报表的合并范围

合并会计报表的合并范围是指纳入合并报表编报的被投资企业范围。根

据我国股份有限公司会计制度的规定，凡是能够为母公司所控制的被投资企业

（即子公司），能够为合营者所共同控制的被投资企业（即合营企业），都属

于合并会计报表的合并范围。

（一）合并会计报表的具体合并范围

1.母公司控制其半数以上权益性资本的被投资企业

（1）母公司直接拥有即直接控制被投资企业半数以上的权益性资本

（2）母公司间接控制半数以上权益性资本

（3）母公司以直接和间接方式合计控制半数以上权益性资本

2.被母公司控制的其他投资企业

母公司还可通过上述方式以外的其他途径，对被投资企业的经营活动实

施控制，使其成为事实上的子公司，从而纳入合并报表范围。例如，母公司可

通过下列途径之一对被投资企业实施控制：通过与被投资企业的其他投资者达

成协议，掌握被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制被投资

企业的财务与经营决策；有权任免董事会和类似权力机构的多数成员；在董事

会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权等。

（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司

（1）根据政府宏观管理和产业政策调控的要求及规定，准备关、停、并、转的

子公司

（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司

（3）已宣告破产的子公司

（4）暂时性的控制或共同控制，即将在近期内出售其控制权益的子公司

（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司

（6）在严格的长期性限制条件下经营，转移资金的能力受到严重削弱的子公司

三、合并会计报表的编制特点及一般程序

（1）按会计报表种类及项目设置合并工作底稿，作为编制合并会计报表的过程

记录，便于查阅与审核。

（2）将纳入合并报表范围的个别会计报表的数据过入合并工作底稿。个别会计

报表是编制合并会计报表的基础。

（3）加总个别会计报表相同项目的数额。

（4）编制抵销分录，抵销内部经济业务或事项对个别会计报表的影响。这是编

制合并会计报表的关键步骤和主要内容。

（5）计算合并工作底稿各项目的合并数额。

（6）根据合并工作底稿中各项目合并数额填列正式的合并会计报表。

四、编制合并会计报表的基础及准备工作

（1）母公司对子公司的股权投资应采用权益法核算

（2）统一母、子公司会计报表决算日和会计期间

（3）统一母、子公司采用的会计政策

（4）对境外子公司以外币表示的会计报表，应折算为母公司记帐本位币表示的

会计报表后进行合并

（5）定期核对集团内部企业之间的债权、债务

（6）除了提供个别会计报表外，子公司还应向母公司提供下列编制合并会计报

表有关的资料：

①所采用的与母公司不同的会计政策；

②与母公司及母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料；

③利润分配有关事项；

④所有者权益变动的明细资料，如接受捐赠资产等事项。

五、权益性资本的抵销处理

（一）全资子公司的抵销

投资企业被投资企业

长期股权投资实收资本

资本公积