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中外基本会计准则比较

一、关于会计假设

我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计

量。财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计

制度的指导思想。

国际会计准则中提出两项基本假定：（1）权责发生制。为了达到财务报表的目标，财

务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉与现金收付行为的过去

发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这

些财务报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其它事项方面

的资料。（2）持续经营。即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营。

二、关于会计要素的分类

在我国，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资

产。在负债部分，将其分为流动负债和长期负债两类。在所有者权益部分，将其分为投入资

本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

在日本，将资产分为流动资产、固定资产、递延资产。同时，负债区分为流动负债和固

定负债。资本区分为资本金和留存收益。资本金意味着法定资本的金额。并且，留存收益意

味着净利资产额超过法定资本金额的部分，应区分记载为股东出资交易等所产生的资本公积

（资本准备金），由法律强制规定从利润中积累的盈余公积（利润剩余金）、其他留存收益。

国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权

益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。可见，由于利润可由收入减

去费用得出，故未把利润单独作为一项要素。

三、关于会计要素的确认标准

我国会计要素确认的基本标准为：1、符合某一会计要素的管理定义和特征，即定义标

准；2、具有可计量性；3、在使用人的决策中具有举足轻重的作用，即相关性标准；4、必

须是真实的、可验证的和客观公正的，即可靠性标准。凡是符合以上标准的，即应在效益大

于成本，满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：

（1）与该项目有关的任何未来经济利润可能会流入或流出企业；

（2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。

在评价一个项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时，需要考虑重要

性原则。

四、关于收入的确认

1985年，美国fasb在sfac第5辑中，对收入确认规定了标准，除确认的四个一般标

准——定义、可计量性、相关性、可靠性外，还应满足：

1、已实现或可实现营业收入和利得，在实现以前或在认为可实现以前，一般不作为利

润构成内容确认。

2、已取得营业收入在未取得以前不予确认，当某一主体实际上已经完成了其享有营业

收入所代表的利益而必须完成的行为时，营业收入可以认为已经取得。

sfac所设定的确认标准过于抽象，实际上无法操作，只能作为制定收入确认准则的指

导性规范。

我国《企业会计准则》第45条第2款规定：企业应当在发出商品、提供劳务，同时收“

讫价款或取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”

可见，我国会计准则的收入确认标准更为具体，操作性较强，但兼容性差，实际上仅限

于销售性质的业务。

五、关于费用的确认

1985年，美国fasb认为：费用是“一个主体在一个会计期间内应交付或生产商品、提

供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动而产生的资产的流出耗用或负债

的产生。”

我国准则中规定：费用是“企业在生产经营过程中发生的各种耗费。”

可见，美XX用资产一负债法定义费用，我国则采用收入——费用法。另外，美国所定

义的费用限于可在本期收入中抵减的耗费。尽管我国准则中只将费用作为会计要素，不提成

本，但在进一步解释时，又划分了成本与费用的界限，且费用仅指期间费用，一旦联系起来

分析，费用既含对象化了的费用（成本），也包括从本期收入中扣除的期间费用。

美国财务会计准则委员会（fasb）第5辑采纳了apb（美国会计原则委员会）第4号说

明中列示的三种费用确认方法：

（1）与某期间收入直接关联的成本；

（2）与某一期间有关但却与当期收入无直接关系的成本；

（3）与其他期间无关的成本。

进而得出确认“费和的三项普遍原则：因果关系、系统而合理的分配以与当时确认”，三

项原则的典型例子是销售成本、折旧费用以与期间费用。