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基本会计准则与财务会计概念框架

一、我国企业会计准则制订的背景

我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的

背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分

部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济

是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，

曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场

经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部

门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会

计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计

制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账

户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，

所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也

就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准

则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。

近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继

续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反

复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992

年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--

《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求

上市公司从1998年1月1日起执行。

上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否

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由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是

一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致

的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至

恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相

信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。

二、我国应建立的企业会计准则体系结构

从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧

的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核

心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行

业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在

我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，

它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基

本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，

是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会

（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交

易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具

体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。

三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系

我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基

本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需

要修改与完善。

讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究

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说明两个问题：第一，基本会计准则是什么性质的准则？第二，基本

会计准则与概念结构有什么关系？

关于第一个问题，我认为，基本会计准则是准则的准则。如果说，

《会计法》是整个会计规范体系中的基本法。那么，基本会计准则就

是整个准则体系中的基本法，它通过假设、目标、要素、确认、计量、

披露等基本概念和一般原则，指导具体会计准则的制订，评估已制订

的会计准则，并可据以对在没有具体准则的领域中所发生的一些交易

和事项，进行恰当的会计处理。所以，我国的基本会计准则，既是理

论，又是准则。在我国的准则体系中，处于第一个层次，而不是最后

层次。

关于第二个问题，西方的概念结构，包括两种设想，一是60年