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中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环

境识别和评估重大错报风险

（2019年2月20日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报

风险，制定本准则。

第二章定义

第二条本准则所称内部控制，与适用的法律法规有关内部控制的概念一致。

控制，是指内部控制一个或多个要素，或要素表现出的各个方面。

第三条认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考

虑可能发生的不同类型的潜在错报。

第四条风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以

识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实

施的审计程序。

第五条经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要

状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致

的风险。

第六条特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报

风险。

第三章目标

第七条注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和

认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重

大错报风险采取的应对措施提供基础。

第四章要求

第一节风险评估程序和相关活动

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第八条注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大

错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证

据。

第九条风险评估程序应当包括：

（一）询问管理层、适当的内部审计人员（如有），以及注册会计师判断认为可能掌握有助

于注册会计师识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险的信息的被审计单位内部其他人员；

（二）分析程序；

（三）观察和检查。

需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人

员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

第十条注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险

相关。

第十一条如果项目合伙人已为被审计单位执行了其他业务，项目合伙人应当考虑所获取的

信息是否与识别重大错报风险相关。

第十二条如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审计中实施审计程序获取的信

息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这

些信息对本期审计的相关性。

第十三条项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的

可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报告编制基础。项目合伙人应当

确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。

第二节了解被审计单位及其环境

第十四条注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

（一）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基

础；

（二）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投

资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式。了解被审计单位的性质，可

以使注册会计师了解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和披露；

（三）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当

根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行

业使用的会计政策保持一致；