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第三节完税价格与应纳税额的计算（二）实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准，是指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%以上的第三节完税价格与应纳税额的计算【例5—3】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。

A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯

B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚

C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南

D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港第三节完税价格与应纳税额的计算二、关税完税价格（一）一般进口货物的完税价格（1）以成交价格为基础价格。成交价格是指卖方为购买该货物，按照《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。第三节完税价格与应纳税额的计算【解释1】第三节完税价格与应纳税额的计算【解释2】第三节完税价格与应纳税额的计算2.对实付或应付价格进行调整的有关规定“实付或应付价格”指买房为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，下列费用或者价值未包含在进口货物的实付或应付价格中，应当计入完税价格（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费用（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益第三节完税价格与应纳税额的计算下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用（3）进口关税及其他国内税收（4）为在境内复制进口货物而支付的费用（5）境内外技术培训及境外考察费用第三节完税价格与应纳税额的计算【例5—4】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。

A.进口环节缴纳的消费税

B.单独支付的境内技术培训费

C.由买方负担的境外包装材料费用

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用第三节完税价格与应纳税额的计算【例5—5】通达进出口公司进口一批货物，并协商以离岸价成交，成交价折合人民币2100万元，其中包含单独计价向境外采购代理人支付的买方佣金20万元，另外支付因使用该货物而向境外支付的软件费65万元，向卖方支付的佣金15万元，货物运抵我国上海港的运费、保险费30万元。假设该货物的关税税率为10%，增值税率为17%。消费税率为10%。请计算通达公司进口环节应纳的关税、消费税和增值税各为多少第三节完税价格与应纳税额的计算【解析】关税完税价格=2100-20+65+15+30=2190（万元）关税=2190*10%=219（万元）组成计税价格=（2190+219）÷（1-10%）=2676.7（万元）消费税=2676.7*10%=267,67（万元）增值税=2676.7*17%=455.04（万元）【解释】组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）消费税=组成计税价格*消费税率增值税=组成计税价格*增值税率第三节完税价格与应纳税额的计算（二）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格2.出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包含下列内容（1）出口关税税额；（2）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。（3）售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费