金融企业会计（第3版）课件：所有者权益与损益的核算.pptx

金融企业会计第一节所有者权益的核算第二节损益的核算第三节利润及利润分配的核算所有者权益与损益的核算商业银行业务核算

一、所有者权益的概念与内容金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算所有者权益概念实收资本（股本）资本公积盈余公积一般风险准备内容商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。未分配利润可弥补亏损，不得分红、转增资本。

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（一）实收资本的核算1．非股份制商业银行实收资本的核算（1）投资者以现金投入资本的核算投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）贷：实收资本资本公积——资本溢价

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）投资者以外币投入资本的核算投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：库存现金等科目贷：实收资本

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（3）投资者以非现金资产投入资本的核算投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算2．股份制商业银行股本的核算商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本，发生的发行手续费、佣金等发行费用，在溢价发行时自溢价收入中扣除（溢价收入扣减发行费用后还有余额的确认为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润。借：存放中央银行款项（实际收到的金额）贷：股本（股票面值×核定的股份总数）资本公积——股本溢价（借贷方差额）商业银行溢价发行股票，且发生的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时，会计分录：

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：存放中央银行款项（实际收到的金额）盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）利润分配——未分配利润（盈余公积不足冲减部分）贷：股本（股票面值×核定的股份总数）3．实收资本（或股本）增加的核算（1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减发行费用的，银行于收到现金等资产时，会计分录：

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。（3）新增所有者投入资金，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。

二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换